Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

Дата добавления: октябрь 2011г.

                                                                                                
ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих на отчетную дату имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Как известно, деятельность предприятия складывается из непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения ресурсов), производства и сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Важнейшими объектами бухгалтерского учёта на предприятии являются основные и оборотные средства. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений, а они, как правило, занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия.

Сельское хозяйство в отличие от других отраслей имеет особенности в составе и учете основных средств: главным видом основных средств здесь является земля, значительное место в процессе производства занимают такие виды основных средств, как продуктивные и рабочие животные, многолетние насаждения, оборудование, сельхозмашины и т.д.

Таким образом, актуальность исследования данной темы обусловлена следующими обстоятельствами.

 Во-первых, формированием полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия и его имущественном состоянии, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и иными органами, банками и другими внешними пользователями бухгалтерской отчетной информации;

Во-вторых, обеспечением информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для осуществления контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

В-третьих, своевременным предотвращением отрицательных результатов, диспропорций, негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также выявлением и мобилизацией внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В этой связи основной целью данной курсовой работы является изучение порядка раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности ООО «Кердь», выявление недостатков и разработка рекомендаций по совершенствованию.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты исследуемого вопроса;

- дать краткую характеристику экономических условий хозяйствования ООО «Кердь»;

- рассмотреть фактическое состояние учета основных средств;

- выявить недостатки и внести предложения по совершенствованию.

Курсовая работа выполнена на основании данных бухгалтерского отчета за 2008-2010 гг., а также данных бухгалтерского учета по счету 01;02;08.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы:

- монографический метод;

- расчетно-экономический метод;

- сопоставления;

-экономико-статистический.

Методологической основой в изучении данного вопроса будут являются нормативные и законодательные акты регулирующие вопросы финансовой отчетности в РФ. а также учебная и научная литература:

• О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 28,09,10 г.).
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24,12,10 г.).
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07 99 г. (ред. 08,11,2010)
• Герасименко А. Финансовая отчётность для руководителей и начинающих специалистов, М.: Альпина Паблишер, 2011. - 440 с.
•  Рябова М.А., Богданова Н.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 158 с

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

1.1. Теоретические аспекты отражения в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах.

     

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— использование в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— способность приносить организации экономические выгоды (до­
ход) в будущем;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезно­
го использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение кото­рого использование объекта основных средств приносит доход органи­зации. Для отдельных групп основных средств срок полезного исполь­зования может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.(17)

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как мини­мум, следующая информация:

• о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в
  обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты
  к бухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дообо­рудования, реконструкции и частичной ликвидации);
• о принятых организацией сроках полезного использования объек­тов основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по
  договору аренды;
•  о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных

отчислений по отдельным объектам основных средств.

 По данным учета основных средств организации составляют  соответствующую отчетность.

Все изменения бухгалтерского законодательства последних лет направлены на сближение отечественной учетной практики с международной. Последнее крупное новшество касается основных средств (ОС).

Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01» (далее – Приказ № 147н) существенно поменял порядок учета ОС.

Чтобы сравнить нормы ПБУ 6/01 с положениями Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» необходимо проанализировать различия между двумя стандартами.

Проанализируем особенности оценки ОС при постановке на учет:

1. В соответствии с требованиями МСФО, если фирма приобретает ОС с отсрочкой платежа, его первоначальную стоимость нужно формировать с дисконтом. Дисконтирование проводят по рыночной процентной ставке. В Российских Стандартах Бухгалтерского Учета (РСБУ) принцип дисконтирования отсутствует. Соответственно первоначальную стоимость актива всегда определяют по номинальной величине платежей.

2. Когда срок эксплуатации основного средства подходит к концу, фирма может понести затраты на его демонтаж или восстановление участка, на котором находилось ОС. Если эти расходы будут существенными, по правилам МСФО их нужно включить в первоначальную стоимость актива. В РСБУ такого положения нет.

При переоценке ОС можно выделить:

1. Согласно МСФО, основные средства нужно переоценивать по справедливой стоимости. В соответствии с РСБУ, компания может выбрать один из двух методов: индексацию или прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам.

2. Отражение в учете: в общем случае в МСФО положительную переоценку показывают как увеличение собственного капитала, а отрицательную – как расход в Отчете о прибылях и убытках. По российским правилам учета положительную переоценку списывают на нераспределенную прибыль. По МСФО это можно делать не только в полной сумме при выбытии ОС, но и по мере его амортизации.

Учет амортизации выделяет следующее:

1. База для начисления в ПБУ 6/01 устанавливает, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью.

 2. При определении срока полезного использования ОС и метода начисления амортизации МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок, а по РСБУ способ амортизации ОС обычно остается неизменным (срок полезного использования может быть лишь увеличен в результате реконструкции или модернизации имущества).

3. Методы начисления в ПБУ 6/ 01: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ (производственный), а МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации.

4. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «примерную» амортизацию.

5. Приостановление начисления амортизации по ПБУ 6/01 возможно если руководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев и если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев. Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию.

При учете продаж основных средств рассматривается, что:

МСФО предусматривают ситуацию, когда стоимость ОС возмещается при продаже, а не в ходе использования. В данном случае выбывающие объекты необходимо отнести к необоротным активам, предназначенным для продажи. В отчетности их надо показывать отдельно от «обычных» основных средств. РСБУ не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов. Поэтому их продолжают считать основными средствами.

Состав объектов ОС предусматривает:

Порядок учета биологических активов (животных, растений и т. п.) регламентирует МСФО 41 «Сельское хозяйство». В отчетности их нужно показывать отдельно. Российскими стандартами специальные положения по учету таких активов не предусмотрены. В отчетах их отражают в составе основных средств или запасов.

Таковы были основные отличия российских и международных стандартов, регламентирующих порядок учета основных средств. Чтобы разобраться в вопросе, что изменилось с принятием Приказа № 147н перечислим основные изменения, которые Минфин внес в ПБУ 6/01.

1. Исключен пункт 2 ПБУ 6/01 о применении Положения к учету доходных вложений в материальные ценности. Так как в МСФО существует отдельный стандарт для учета таких активов, данное изменение можно было бы считать сближающим. Однако, как будет видно из анализа других новшеств, фактически доходные вложения в материальные ценности теперь рассматривают как особую группу основных средств.

2. Изменены критерии отнесения активов к основным средствам. В частности, объект будет считаться ОС, если фирма передает его другим организациям во временное пользование за плату. То есть в состав основных средств включены доходные вложения в материальные ценности.

3. ОС, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, нужно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Возникает противоречие. С одной стороны, доходные вложения – основные средства. Значит, учитывать их нужно по общим для ОС правилам. С другой стороны, в учете и отчетности их необходимо отражать обособленно. Следовательно, пункты 1–3 отдаляют российский учет от международного.

4. Новшества коснулись малоценных основных средств. С 2006 года предельный лимит их стоимости увеличен до 20 000 рублей. Кроме того, такие активы можно отражать в составе материально-производственных запасов.

В результате, с одной стороны, бухгалтеры компаний получили больше возможностей высказывать свое профессиональное суждение. Так, они могут сразу списывать ОС на расходы или амортизировать их. Это приближает ПБУ 6/01 к МСФО 16.

5. Поменялся и порядок учета одного ОС по частям. Теперь, чтобы бухгалтер мог «разбить» основное средство, сроки полезного использования его составляющих должны быть не просто разными, а существенно отличаться. Однако из МСФО в данном случае заимствован только критерий существенности. В международных стандартах срок полезного использования составляющих ОС не является единственным критерием учета объекта ОС целиком или по частям.

6. Изменен порядок отражения дооценки ОС, которые ранее уценивались. Обратную дооценку теперь нужно отражать в учете по тому же принципу, что и уценку. В результате требования ПБУ 6/01 в части учета уценки и обратной дооценки ОС теперь полностью не соответствуют МСФО.

7. В пункте 27 слова «могут увеличивать» заменены на «увеличивают». Речь идет о повышении стоимости основных средств в результате реконструкции и модернизации. Это изменение сближает отечественные и международные стандарты.

8. Исключен пункт 28. Раньше, если основное средство было учтено по частям (каждая имела свой СПИ), их замена означала выбытие, а затем приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Вместе с тем пункт 29 дополнен. Там сказано, что основные средства могут выбывать и в случае частичной ликвидации при реконструкции. То есть, по существу, все осталось по-прежнему.

Таким образом, Приказ № 147н не внес существенных изменений в порядок учета основных средств, которые приблизили бы российские стандарты к международным. А по ряду вопросов, наоборот, отдалил РСБУ от МСФО.(25)

     Но тем не менее изменения происходят и по сей день, а именно с 2011 года к незавершенным капвложениям будут относиться только те затраты, которые не оформлены актами приемки-передачи основных средств. Планируется исключить требование о документах, подтверждающих госрегистрацию. Положение № 34н станет соответствовать ПБУ 6/01 «Учет основных средств», по которому даже при отсутствии права собственности можно принять объект на учет в качестве основного средства.

Изменится список внеоборотных активов, которые подвергаются дооценке. Сейчас в этом перечне только основные средства и объекты капстроительства при их доработке или изменении рыночной стоимости. По проекту Минфина дооцениваться будут все внеоборотные активы.(5)

Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета основных средств являются:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
3. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
4. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)
5. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 22.06.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2009)

В приведенных нормативных актах рассматривается подробный порядок организации и методология синтетического, аналитического учета основных средств, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта, модернизации и др.

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и  управления,  а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

1.2. Краткая экономическая характеристика ООО"Кердь"

ООО «Кердь» занимается выращиванием и реализацией зерна, выращиванием и продажей КРС на мясо, разведением племенных овец, а также выращиванием однолетних и многолетних трав на корм скоту. В настоящее время ООО «Кердь» успешно занимается сельским хозяйством, преимущественно развивается зерновое хозяйство. Основные виды выпускаемой продукции: зерно, мясо. Также ведутся работы по восстановлению складов, зернохранилищ, животноводческих комплексов.

В настоящее время предприятие активно оформляет в собственность площади, принадлежавшие СПК «Орловский», а также ближайшие к ним участки. ООО «Кердь» принадлежат земли площадью 30273 га.

Деятельность организации имеет сезонный характер: значительная доля выручки поступает от реализации зерна в осеннее-весенний период года.

Таблица  1.

Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования

Таким образом, проанализировав данные таблицы 1, мы видим, что в 2010 году  на предприятии ООО «Кердь» наблюдается рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов в 2,8 раз по сравнению с 2008 годом. Это связано с приобретением в 2009 году  организацией ООО «Кердь» земельных участков, ранее принадлежавших СПК «Орловскому», а также с увеличением поголовья КРС, в связи с приобретением коров молочного направления. Но при этом наблюдается снижение показателя фондоотдачи, в 2010 году он составил 0,31 руб, что означает, что в данном периоде на 1 рубль основных средств произведено 0,31 руб продукции. Это является негативной тенденцией, так как характеризует неполное  или нерациональное использование производственных фондов. Соответственно наблюдается и рост обратного ему показателя, фондоемкости с 2,36 до 3,28 пунктов. За анализируемый период средняя стоимость основных производственных фондов увеличилась в 2,8 раз, а валовая продукция на 99,9%, или почти в 2 раза.  Для повышения эффективности производства важно, чтобы был обеспечен опережающий рост производства продукции по сравнению с ростом основных производственных фондов.

Таблица 2.

Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства и экономическая эффективность его интенсификации

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что текущие произв.затраты, энергетические мощности, затраты живого труда и условных голов скота сократились соответственно на 14,78%; 33,16%; 22,33%; 18,92%, а электровооруженность труда выросла с 22,31 кВт.ч. до 73,46 кВт.ч., что является положительной динамикой и говорит о более эффективном использовании имеющихся у организации ресурсов. За исследуемый период наблюдается снижение внесения минеральных удобрений последовательно в 2008,2009 и 2010 году на 71,49%, параллельно наблюдаем и снижение урожайности зерновых  на 45,74%. Урожайность рапса наоборот увеличилась на 8,89%.

По отрасли животноводства наблюдается следующая динамика показателей:

*среднегодовой удой молока от 1 коровы снизился в 2010 году по отношению к 2009 году на 497,36кг

*среднесуточный прирост в 2010 году увеличился на 39,89% по отношению к 2008 г.

В целом же, валовая продукция полученная в расчете на 100 га с/х угодий увеличилась на 43,11%, а  денежная выручка и прибыли снизились соответственно на 40,02% и 60,03%. Это говорит о  наличии неэффективной маркетинговой и сбытовой служб.

Таблица 3.

Производительность труда

По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что производительность труда в организации ООО «Кердь» увеличилась:

*годовая производительность возрасла на 57,08%

*часовая производительность увеличилась в 2 раза

*дневная производительность увеличилась  в 2 раза

Это говорит о рациональном использовании в организации такого ресурса как труд. ООО «Кердь» добилась данных повышений за счет более эффективной организации труда и внедрения новой кадровой политики.

Таблица 4

Себестоимость 1ц. основных видов сельскохозяйственной  продукции, руб.

 

*расчет произведен по отношению к 2007 году

Из таблицы 4 видно, что почти по всем основным видам сельскохозяйственной  продукции наблюдается увеличение себестоимости: себестоимость зерна увеличилась на 39,59%, молока – в 2,5 раза, прирост КРС-10,32%, прирост овец-39,46%. Причиной данного повышения является рост затрат на производство и плохие климатические условия.  Только по себестоимости рапса наблюдается снижение на 2,19%.

Таблица 5.

Финансовые результаты деятельности

 

Проанализировав данные таблицы 5, можно сделать вывод, что из-за увеличения себестоимости продукции почти в 2 раза (99,92%) выручка от реализации снизилась на 16,21%, а прибыль сократилась с 46077тыс.руб до 25728тыс.руб, т.е. на 44,16%. В связи с этим и показатель рентабельности снизился, хотя если учесть, что в 2009 году рентабельность по отношению к 2008 году снизилась на 41,45 пунктов, то в 2010 году по отношению к 2009 году наблюдается увеличение рентабельности на 19,93 пункта.

Таблица 6.

Показатели финансового состояния деятельности организации

 

Таким образом, по состоянию на 2010 год нормативному значению соответствуют следующие показатели финансового состояния организации ООО «Кердь»:

-коэффициент общей ликвидности(2,17) – который означает, что ООО«Кердь» способно платить по краткосрочным долгам за счет всех своих текущих активов;

- коэффициент промежуточной ликвидности (1,25) – который показывает способность предприятия ООО «Кердь» платить по краткосрочным долгам за счет активов абсолютной  и высокой ликвидности;

-коэффициент маневренности (0,54) – который показывает, что54%собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно ими маневрировать в случае изменения рыночной инфроструктуры.

Таким образом, предприятие обладает хорошей платежеспособностью. В отношении финансовой устойчивости. Коэффициент автономии ООО«Кердь» ниже нормативного на 0,1, и означает что удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса составляет 60%. Поэтому в отношении финансовой устойчивости ООО «Кердь» нет определенности.

 

2.ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Организация учета основных средств.

 

Бухгалтерский  учет  основных  средств  должен  обеспечить  правильное документальное оформление и  своевременное  отражение  в  учетных  регистрах поступления основных средств, их перемещение внутри предприятия,  выбытие  с предприятия и предоставить достаточные данные для осуществления контроля за сохранностью и правильным использованием каждого объекта основных средств. В ООО «Кердь» автоматизированная система учета.

      Поступление основных средств на предприятие  сопровождается  присвоением  им  инвентарных  номеров, но инвентарные карточки не заводятся.

      Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета  основных средств. В карточках указывается название объекта, его инвентарный  номер  и первоначальная  стоимость,  краткая  техническая  характеристика   и   место эксплуатации объекта. Из инвентарных карточек создается картотека. Поэтому отсутствие данного документа может привести к путанице и утрате части информации и является существенным недостатком учета.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в инвентарной книге, где систематизируются данные об объектах основных средств по группам, с указанием инвентарных номеров, дат принятия к учету, МОЛ, за которыми они закреплении, срок полезного использования, первоначальная стоимость, переоценка, внутреннее перемещение и выбытие объектов основных средств (Приложение 1)

      В целях сохранности каждый инвентарный объект нумеруется по порядково-серийной  системе,  т.е.  ему  присваивается  инвентарный   номер,   который наносится  несмываемой  краской.  Он  проставляется  во   всех   документах, которыми оформляется движение этого объекта в  течение  всего  срока  службы объекта на данном предприятии.

      Все операции по движению основных средств оформляются актами,  которые заполняются комиссией. Комиссия создается по приказу  руководителя  предприятия как постоянно действующая.

      Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов основных средств и их отражения в учете, а также внутреннего перемещения из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию или исключения из состава основных средств при передаче (продаже) другому предприятию применяется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" формы №ОС-1.(Приложение 2).

Указанный акт составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре. После оформления он вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации (износа), причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

При приобретении основного средства за плату в ООО «Кердь» оформляются следующие документы: договор купли-продажи (Приложение 3) и акт приемки-передачи объекта основных средств (Приложение4), если у основного средства имеется техническая документация, то она также прикладывается.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 "Основные средства". На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых), а также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке. Учет по счету 01 ведется в Карточке счета 01 (Приложение 5), в Анализе счета 01 (Приложение 6) и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 01(Приложение 07).

 Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется Отчет по основным средствам (Приложение 8).

Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит "Акт на списание основных средств" формы № ОС-3 или "Акт о списании групп основных средств" формы № ОС-4б(Приложение 9), при выбытие животных и птицы – «Акт на выбытие животных и птицы(забой, прирезка и падеж)» формы № СП-54(Приложение 10) а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта — "Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов" формы № ОС-2 (в ООО «Кердь» данная форма не используется).

Амортизация объектов основных средств, как в бухгалтерском учете так и в  налоговом,  рассчитывается  исходя  из  сроков  полезного   использования объектов согласно учетной политике организации (Приложение 11)  Срок  полезного  использования  объектов  основных   средств   на предприятии  устанавливается  на  момент  ввода   объекта   в   эксплуатацию отдельным приказом. Для учета данных по амортизации используются Карточка счета 02(Приложение 12), Анализ счета 02 (Приложение 13) и Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 (Приложение14).

Поступление объектов основных средств отражается по счету 08, где формируется первоначальная стоимость объекта основных средств. В ООО«Кердь» по счету 08 ведется следующая аналитическая и синтетическая документация: Оборотно-сальдовая ведомость по счету08(Приложение 15), Карточка счета 08(Приложение 16), Анализ счета 08 (Приложение 17)

 При рассмотрении учета основных средств в ООО «Кердь» основные недостатки были выявлены в учете амортизации. Изучив ведомость начисления амортизации, было отмечено, что амортизация начисляется на такие объекты учета, как молодняк КРС, что не может быть допустимым исходя из определения основных производственных фондов. В соответствии с  ПБУ 6\01:  «Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если: объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев». Данная ошибка начисления амортизации влияет на себестоимость продукции и соответственно на финансовый результат.

         Так же, изучив документальное оформление основных средств, можно сделать вывод, что не используется ряд первичных документов по учету основных средств, а именно «Инвентарная карточка учета основных средств» ф. № ОС-6, «Опись инвентарных карточек» формы № ОС-7, «Инвентарная карточка по учету многолетних насаждений» формы № 109-АПК. Данный недостаток затрудняет достоверный и полный учет основных производственных фондов, что может привести к искажению информации и  неправильным расчетам.

2.2. Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

 

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учета. Она представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенной форме, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. В ней отражаются итоговые данные об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Основной задачей формирования бухгалтерского отчета организации является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных отчетности, представляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. ООО «Кердь» в соответствии с  положением  по  бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская  отчетность  организации»  ПБУ  4/99,  утвержденным  приказом Минфина  РФ  от  6  июля  1999  года  №   48-Н,   составляет   промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал и годовую  бухгалтерскую  отчетность.  В состав годовой отчетности предприятия входят: Бухгалтерский баланс  формы  № 1; Отчет о прибылях и убытках формы № 2; Отчет об изменениях капитала  формы №  3;  Отчет  о  движении  денежных  средств  формы  №   4;   Приложения   к бухгалтерскому балансу формы № 5.

      Рассмотрим отражение информации об  основных  средствах  в  отчетности 2010 года (Приложение 18). В бухгалтерской отчетности за  2010  год  представлены  данные  о первоначальной стоимости объектов основных средств, их  амортизации.  Данные представлены по группам основных средств на начало и конец  отчетного  года. В отчетности также приводится  информация  о  движении  основных  средств  в течение отчетного года.

      Показатели бухгалтерской отчетности формируются  на  основании  данных бухгалтерского учета.

      В бухгалтерском балансе формы № 1 за 2010 год по строке  120  показана остаточная  стоимость  основных  средств  принадлежащих  ООО «Кердь»  на начало года и конец года  (Приложение  18).  Показатели  сформировались так:

01 «Основные средства» сальдо на конец периода – 182564312,32 минус накоплен.амортизация по счету 02-22030536,44 = 160534 тыс.руб. (Приложение19).

      В форме № 5(Приложение 20)  приведены данные об основных средствах  предприятия  по первоначальной стоимости в  разрезе  групп:  здания,  сооружения,  машины  и оборудование и производственный  и  хозяйственный  инвентарь.  Данные  этого раздела заполнены на  основании  синтетического  учета  основных  средств  в Оборотно-сальдовой ведомости по счету  01 за 2010 год.

      По строке 080 формы, показана стоимость здания на начало и конец года, котораясоставила  1792 тыс. рублей на начало и 32895 тыс.рублей на конец года.

      По строке 081 формы  приведена  первоначальная  стоимость  сооружений, которая в составила  15189  тыс.рублей на начало и 44645 тыс.рублей на конец года.

      По строке 090 в графе 3 и 6 показана стоимость машин и оборудования на начало года – 3673 тыс. рублей и конец года –  4623 тыс.  рублей.  В  графе  4 показана стоимость  введенного  в  эксплуатацию  оборудования  –  950000 рублей. Показатели приведены на основании данных  из карточки счета 01.

     По строке 102 указана стоимость продуктивного скота, на начало года – 11564 тыс.рублей, на конец года 12576 тыс. рублей. В графе 4 показана стоимость поступившего скота на сумму 4293тыс.рублей, а по графе 5 стоимость выбывшего – 3000 тыс. рублей.

     Строка 130 является итоговой строкой по разделу Основные средства, сумма на начало года составляет 109749 тыс. рублей, на конец года – 182564 тыс. рублей. Стоимость основных средств на конец года совпадает со  строкой Оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 (Приложение 19).

      В справке к  разделу  по  строке  140  показана  сумма  начисленной амортизации основных средств на начало года –12738 тыс. рублей  и  на  конец года – 22030 тыс. рублей. По строкам 141 и 142 приводятся данные об  амортизации по отдельным  группам  основных  средств.  Данные  приводятся  на  основании синтетического и аналитического учета амортизационных отчислений.

         Все приведенные данные в годовой бухгалтерской отчетности совпадают с данными из аналитического и синтетического учета.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

В процессе изучения учета основных средств в ООО «Кердь», было выявлено, что в организации 2 года не проводилась инвентаризация, что является существенным недостатком.

Для получения точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверки фактического наличия с данными бухгалтерского учета необходимо провести инвентаризацию.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально-созданной в организации комиссии по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние аналитических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием (учреждением) в аренду и на хранении. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы из которых они построены, объекты (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки, другое; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам – место нахождения, род материалов и основные параметры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, вид покрытия, ширину полотна и т.п.

Оценка выявленных инвентаризацией не уточненных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действенному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду.

Так же, для более полного раскрытия информации об основных средствах необходимо составление пояснительной записки, в которой содержалась бы следующая информация: движение основных средств в течение отчетного года по основным группам; способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету; принятые организацией сроки полезного использования и способы начисления амортизации; объекты основных средств, стоимость которых не погашается; объекты основных средств, предоставленные или полученные по договору аренды; объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации; о сумме обязательств по приобретенным основным средствам, наличии и размерах ограничений на право собственности, а также закладных на основные средства, использованные в качестве обеспечения по обязательствам; о результатах инвентаризации с учетом оценки фактического состояния; о балансовой стоимости основных средств, по которым амортизируемая стоимость погашена полностью; об информации о величине затрат на ремонт; информации о величине резерва предстоящих расходов (резервного фонда) на ремонт на следующий год; о событиях, происшедших после отчетной даты.

Далее приведем таблицы, которые могут быть использованы для раскрытия указанной выше информации.

Таблица 1 - Отчет о движении основных средств в течение отчетного периода

Наименование группы основных средств организации	Балансовая стоимость на начало года	Увеличение стоимости				Уменьшение стоимости				Балансовая стоимость на конец года
		Поступило за год	Увеличение стоимости путем переоценки	Восстановленные суммы	Прочие изменения	Выбыло за год	Уменьшение стоимости путем переоценки	Амортизация	Прочие изменения
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Таблица 2 - Сведения об изменении стоимости основных средств в случае достройки, дооборудования или модернизации

№ п\п	Наименование Основного средства	Стоимость		Обязательства, приведшие к изменениям стоимости	Период их осуществления
		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6

Таблица 3 - Сведения об используемых сроках полезного использования и о применяемых способах начисления амортизации

№ п\п	Наименование группы основных средств	Срок полезного использования	Способ начисления амортизации
1	2	3	4
1	Здания
2	Сооружения
3	Машины
4	Оборудование
5	…

Таблица 4 - Информация об основных средствах, стоимость которых не погашается

№ п\п	Наименование Основных средств	Балансовая стоимость	Нормативный документ
1	2	3	4

Таблица 5 - Балансовая стоимость основных средств, по которым амортизируемая стоимость погашена полностью.

№ П\П	Наименование основного средства	Место эксплуатации	Количество	Балансовая стоимость	Материально - ответственное лицо
1	2	3	4	5	6

Разработанные таблицы позволят систематизировать, обеспечить своевременное и точное предоставление необходимой информации и уменьшить вероятность ошибок при расчетах о движении основных средств, а также при начислении амортизации.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Совершенствование учета основных средств на современном этапе развития бухгалтерского учета является актуальным. Ведь основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Проанализировав финансовое состояние ООО «Кердь»  можно сделать вывод, что, несмотря на увеличение валовой продукции почти в 2 раза (99,92%), наблюдается снижение выручки и прибыли соответственно на 16,21% и 44,16%. За исследуемый период с 2008 по 2010 гг наблюдается хорошая платежеспособность и достаточно устойчивое финансового состояния предприятия, это связано с тем, что54% собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно ими маневрировать в случае изменения рыночной инфраструктуры.

При изучении документального учета основных средств, было отмечено отсутствие таких первичных документов, как «Инвентарная карточка учета основных средств» ф. № ОС-6, «Опись инвентарных карточек» формы № ОС-7, «Инвентарная карточка по учету многолетних насаждений» формы № 109-АПК. Данный недостаток затрудняет достоверный и полный учет основных производственных фондов, что может привести к искажению информации и  неправильным расчетам.

В учете амортизации основных средств были также выявлены следующие недостатки: начисление амортизации происходит на такие объекты учета как молодняк КРС, что является неверным по определению, согласно ПБУ 6\01. Данное нарушение ведет к увеличению себестоимости продукции и соответственно уменьшению финансовых результатов. Так же установлено что начисление амортизации происходит один раз в год, вместо полагаемого ежемесячного начисления, это может привести к неточности расчетов, и, как следствие, влияние на финансовые результаты.

Еще одним недостатком является проведение инвентаризации реже одного раза в год, что говорит об отсутствии точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверки фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация имеет большое значение для сокращения потерь объектов основных средств, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери.

Важнейшими объектами бухгалтерского учёта на предприятии являются основные и оборотные средства. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений, а они, как правило, занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. Поэтому правильное и достоверное отражение информации об основных средствах имеет большое значение в бухгалтерском учете и при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. — М., 2008. — 500с.
2. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.; Под ред. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник . – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 719 с.
3. Безбородова Т.И. Особенности учёта основных средств субъектами малого и среднего бизнеса: Учебное пособие. - Пенза: Филиал Всероссийского заочного финансово-экономического института, 2007. - 43 с.
4. Герасименко А. Финансовая отчётность для руководителей и начинающих специалистов, М.: Альпина Паблишер, 2011. - 440 с.
5. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник.— 2 изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 700 с.
6. Денисов Н.Л., Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учёт. Бухгалтерская финансовая отчётность М.: Финансы и статистика, 2008. - 240 с.
7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие. - М.: Дело и сервис. 2007. - 336с.
8. Журнал «Семинар для бухгалтера» № 11/2010
9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2006. - 590 с.
10. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2009. - 724с.
11. Козлова Е.П., Бабенко Т.М., Галанина Е.М. Бухгалтерский учет в организациях: 4-ое изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. 2008. - 752с.
12. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие /Под ред. Проф.— М.: ИНФРА-М, 2006. — 432 с.
13. Новодворский В.Д. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учет. - 2008. -№ 5- с.24-28.
14.  Рябова М.А., Богданова Н.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 158 с
15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-ое изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. 2008. - 512с.
16. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник.— М.: «Проспект», 2006. — 700 с.
17. Учет основных средств: российские правила приближаются к международным стандартам// Бухгалтерское приложение к годовой отчетности// Экономика и жизнь. -2007. - № 4 -С. 5-12.
18. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 28,09,10 г.).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07 99 г. (ред. 08,11,2010)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26 (в ред. от 24,12,10).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 9.12.1998г. № 60н (в ред. от 8,11,2010).
22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24,12,10 г.).

Доработка

Таблица 7

Динамика состава и структуры земельного фонда

       *-рассчитывается 2010 год по отношению к 2009 году

Таким образом, по данным таблицы 7 можем сделать выводы, что все земли, которые есть у организации ООО «Кердь» используются под нужды основного производства, т.е. являются с/х угодьями. Наибольшую долю в общей земельной площади занимают пашни. В 2010 году 86% от общей площади приходилось на пашни. Они же  получили прирост в 2010 году по отношению к 2008 году – в 28,4% или 1206 га. Наибольший же прирост наблюдается в увеличении площади, используемой под сенокосы – на 60,7%.

В 2008 году отсутствовало использование земель под пастбища, т.к. направление животноводства появилось лишь в 2009 году.

Общая земельная площадь увеличилась на 1796 га, т.е. на 39,7%. Это связано с тем, что в 2009 году ООО «Кердь» приобрело земельные площади, ранее принадлежавшие СПК «Орловский».

 

Таблица 8

Состав и структура товарной продукции в ООО «Авангард»

Таким образом, по данным таблицы 8, можно сделать выводы, что в 2010 году наибольший удельный вес в выручке занимает продажа продукции растениеводства – 71,42%, а в растениеводстве – пшеница – 46,22%, выручка от продажи продукции животноводства составляет 21,78% от общей величины выручки. В животноводстве наибольший удельный вес в выручке имеет продажа цельного молока – 9%. За исследуемый период произошло общее снижение выручки на 16,21% (11577 тыс.руб.), что связано с неудачными погодными условиями, которые снизили урожайность, а также привели  к снижению продуктивности животных. В животноводстве наблюдается рост показателя выручка от реализации  «скота в живой массе» в связи с увеличением поголовья животных. ( КРС-5%, овцы – в 6 раз).