Билеты: Налогообложение индивидуальной предпринимательской деятельности
Билеты: Налогообложение индивидуальной предпринимательской деятельности
АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ
КАФЕДРА ПМ и ОП
Курсовая работа
по дисциплине «Организация предпринимательской деятельности»
на тему: «Налогообложение индивидуальной
предпринимательской деятельности»
(на примере индивидуального предпринимателя,
занимающего розничной торговлей).
Научный руководитель:
Работу выполнила:
Астрахань – 2003
Введение
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Люди занимаются бизнесом на протяжении тысячелетий. Создавались и погибали
целые государства, перекраивалась политическая карта мира, менялся характер
взаимоотношений между государственной властью и гражданами, но люди не
прекращали заниматься бизнесом. В результате мировым сообществом накоплен
огромный опыт в организации бизнеса и в определении его места в жизни людей.
Бизнес живет и развивается по своим законам, будучи самостоятельным явлением,
хотя и органически связанным с людьми, обслуживающими его. Зародившись в
момент регистрации субъекта хозяйствования, порой не располагающего даже
необходимым минимумом средств, он заставляет предпринимателя постоянно
заботиться о нем.
Взаимоотношения бизнеса и предпринимателя очень тесные, поскольку бизнес
часто полностью овладевает интересами и мыслями предпринимателя, становится
его единственной страстью, источником самых больших радостей и разочарований.
Предпринимателю нужно обладать большой силой воли и хладнокровием, чтобы
устоять перед этими притязаниями на свои права иметь другие интересы в жизни.
Вступив на путь предпринимательской деятельности, человек становится
участником сложных и нередко противоречивых отношений с партнерами по
бизнесу, конкурентами, наемными работниками и государством. На этом непростом
пути ему не один раз потребуется продемонстрировать сообразительность,
настойчивость и оптимизм. Умение быстро и правильно оценивать ситуацию,
находить компромиссы в разрешении противоречий и брать на себя
ответственность за принятие решений - это признаки своего рода
предпринимательского таланта, которым люди обладают далеко не в равной
степени. Именно этими качествами предприниматель отличается от обычного
гражданина, пытающегося поддерживать свое материальное положение, помещая
деньги в банк или передавая их финансовой компании. Но даже очень одаренные
предприниматели не могут полагаться лишь на природные инстинкты и смекалку. В
условиях рынка нередко возникает множество порой весьма активных
противодействий предпринимательской деятельности. Только профессиональный
подход предпринимателя к решению возникающих проблем и его полная самоотдача
могут обеспечить успех.
Перед работой на тему: «Налогообложение индивидуальной предпринимательской
деятельности» ставятся следующие цели: глубже изучить теорию налогообложения
индивидуальных предпринимателей, проанализировать, каким образом оно
осуществляется у конкретного предпринимателя, и исследовать, какими путями
можно добиться уменьшения налогового бремени.
Данная курсовая работа выполнена на следующих материалах: Налоговый Кодекс,
Федеральные Законы РФ, Законы Астраханской области, кассовые книги, книги
доходов и расходов для предпринимателей, применяющих вмененную систему и
комплексную программу 1С Предприятие, в том числе 1С: Торговля и склад.
1. Налогообложение индивидуальной
предпринимательской деятельности.
1.1.
Особенности индивидуальной предпринимательской деятельности.
Предпринимательской деятельностью вправе заниматься не только юридические
лица (организации), но и физические лица (граждане).
Чтобы стать субъектом гражданского права, т.е. иметь определенные права и
обязанности и самостоятельно осуществлять их, граждане должны обладать
гражданской правоспособностью и гражданской дееспособностью. Практически,
правоспособность гражданина не ограничена. Он может иметь любые права и нести
любые обязанности за исключением тех, иметь которые запрещено законом. В ст.
18 Гражданского кодекса содержится лишь примерный перечень прав, которыми
могут обладать граждане. В этом перечне названо и право заниматься
предпринимательской и иной деятельностью, а также право создавать юридические
лица самостоятельно или совместно с гражданами и юридическими лицами.
Граждане могут быть ограничены в отдельных правах только в случаях и в
порядке, установленном законом. При этом имеются в виду федеральные законы.
Применительно к праву гражданина заниматься предпринимательской деятельностью
в Гражданском кодексе специально предусмотрено, что акт государственного или
иного органа, устанавливающий в нарушение закона ограничение права гражданина
заниматься предпринимательской деятельностью, признается недействительным.
Законами установлены определенные ограничения в праве граждан заниматься
предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном
порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ “0 страховании”),
изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ “Об оружии”) и другие. Указом
Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073)
предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься
предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе
участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его
организационно-правовой формы».
Отдельными видами деятельности граждане могут заниматься только после
получения специального разрешения - лицензии. На индивидуальных
предпринимателей распространяются те же правила, которые установлены для
лицензирования деятельности юридических лиц.
Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской
деятельностью, законом специально не установлен.
Индивидуальная предпринимательская деятельность осуществляется гражданином
лично. Поэтому для занятия такой деятельностью он должен обладать не только
гражданской правоспособностью, но и гражданской дееспособностью, т.е.
способностью самостоятельно приобретать и осуществлять права, а также
создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их.
Предусмотренная законодательством форма организации, предпринимательской
деятельности без образования юридического лица находится в стадии
становления. Она ориентирована на законопослушных граждан, которые по разным
причинам не располагают необходимыми связями в "деловом мире" и не имели
возможности завладеть капиталом в процессе приватизации государственной
собственности при переходе на рыночную экономику.
Предпринимательскую деятельность без образования юридического лица отличают
очень простая и короткая процедура регистрации, упрошенная форма учета
хозяйственных результатов и, что особенно важно, значительно сниженные налоги
по сравнению с юридическими лицами.
Неприятной особенностью этой формы организации предпринимательской
деятельности является неограниченная ответственность индивидуального
предпринимателя по принятым обязательствам. Эта ответственность
распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может быть
обращено взыскание судом.
Об этой особенности индивидуальной предпринимательской деятельности без
образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок,
особенно на первых порах, когда недостает опыта, а стремление поскорее
добиться желаемого результата может превзойти здравый смысл.
Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной
предпринимательской деятельности без образования юридического лица, следует
признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной
стадии. В случае успеха индивидуальный предприниматель приобретает
необходимые опыт и капитал для перехода в более "тяжелую весовую категорию"
корпоративного бизнеса.
1.2. Системы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.
Действующим налоговым законодательством установлены три системы
налогообложения индивидуальных предпринимателей:
1. «Традиционная система» - система налогообложения, которая
установлена главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации и
вступила в силу 1 января 2001 года;
2. «Упрощенная система» - система налогообложения, установленная
главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002
года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года;
3. «Вмененная система» - система налогообложения установленная
главой 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
, которая вступает в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002
года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года.
Рассмотрим каждую из указанных систем, так как они принципиально
отличаются друг от друга.
1.2.1. Традиционная система налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, которая не
попадает под упрощенную или вмененную системы налогообложения используют
традиционную систему налогообложения.
При использовании традиционной системы налогообложения в случае
появления в течение года у физического лица, получающего доход от
предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой,
налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в
пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом
сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В декларации
указывается размер дохода полученного за первый месяц деятельности и размер
ожидаемого дохода до конца текущего года.
В налоговых декларация физические лица указывают все полученные ими в
налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,
удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение
налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или
возврату по итогам налогового периода.
Физические лица, получающие доход от предпринимательской деятельности
обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все
полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических
лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода
индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения
деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в
текущем налоговом периоде.
Налоговым периодом признается календарный год.
Физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате
в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в
соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится
налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в
налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий
налоговый период с учетом налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых
уведомлений:
1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере
одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере
одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в
налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую
декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления
предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый
орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится
налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой
декларации.
При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель
имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и
профессиональных налоговых вычетов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении:
1) доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;
2) стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
3) страховых выплат по договорам добровольного страхования;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной
исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами, не являющими резидентами РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от
долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Стандартными вычетами признаются:
1) 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20000 рублей;
2) 300 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20000 рублей на каждого
ребенка каждому родителю и другие.
Социальными вычетами признаются:
1) сумма доходов, перечисляемая налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью
финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям
на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в
размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода,
полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиков в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме,
уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на это обучение;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также
уплаченной за услуги по лечению супруги, своих родителей и детей в возрасте до
18 лет.
1.2.2. Упрощенная система налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы
налогообложения предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с
продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога
с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и
иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные
налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности,
применяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 N
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства", заменяется упрощенной системой
налогообложения, предусмотренной главой 26.2 части второй НК РФ, которая
вносит революционные изменения в налогообложение малого бизнеса.
Те предприниматели, которые изъявят желание перейти на данную систему с 2003
года в период с 1 октября по 30 ноября текущего года обязаны подать в
налоговый орган по месту жительства заявление о переходе на данную систему по
форме №26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать
заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых
органах. Сообщение в заявлении индивидуальными предпринимателями размера
дохода, полученного от предпринимательской деятельности, носит добровольный
характер.
В указанном заявлении предприниматель должен указать, какой из двух
предусмотренных законом объектов налогообложения он выбрал, поскольку от
выбора объекта налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом
на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только
доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если предприниматель
выберет объектом налогообложения доходы, то единый налог будет исчисляться по
ставке 6 %. Если же объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на
величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.
Однако согласно ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о
признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" начиная с 1 января 2005 года для организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, объектом налогообложения
признаются только доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом,
объект налогообложения в виде полученных доходов с 1 января 2005 года
применяться не будет.
Кроме того, не все индивидуальные предприниматели могут применять этот
налоговый режим. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения
индивидуальные предприниматели:
- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и
реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с главой
26.3 Налогового кодекса;
- переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса;
- средняя численность работников которых превышает 100 человек;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой.
При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные
предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:
- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности). Следует отметить, что
индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо,
например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской
деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.) является плательщиком налога
на доходы физического лица в общеустановленном порядке;
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж;
- налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности);
- единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых
индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных
предпринимателей от уплаты:
1) федеральных налогов:
- государственной пошлины;
- таможенных пошлин;
- платежей за пользование природными ресурсами, зачисляемых в федеральный
бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в
краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной
области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в
порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской
Федерации;
- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте;
- платы за пользование водными объектами;
- налога на добычу полезных ископаемых.
2) транспортного налога, являющегося региональным налогом.
3) следующих местных налогов:
- земельного налога;
- налога на рекламу;
- иных налогов и сборов, установленных местными законодательными органами в
соответствии с действующим законодательством.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных
предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической
отчетности.
Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по
31 декабря.
Отчетными периодами по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять
месяцев.
Поскольку налоговым периодом признается календарный год, показатели
деятельности организации или индивидуального предпринимателя в зависимости от
выбранного объекта налогообложения определяются нарастающим итогом.
Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения,
предусмотренный в главе 26.2 НК РФ, может применяться с 1 января 2003 года
индивидуальными предпринимателями при определенных условиях. Переход на
упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму
налогообложения индивидуальными предпринимателями носит добровольный
характер. Индивидуальные предприниматели имеют право выбора между упрощенной
системой налогообложения и традиционной системой налогообложения.
Подпункт 15 п.3 ст.346.12 НК РФ содержит ограничение предельной численности
работников для возможности перехода на упрощенную систему. Средняя
численность работников организации не должна превышать 100 человек.
Следует обратить внимание и на пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ, который
ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения устанавливает
стоимость амортизируемого имущества. При этом речь идет именно о предельной
стоимости только амортизируемого имущества, которая не должна превышать 100
млн. руб.
В пункте 3 ст.346.12 НК РФ также установлены ограничения для применения
упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.
Индивидуальные предприниматели, принявшие решение применять упрощенную
систему налогообложения с 1 января 2003 года, не имеют ограничений по доходам
от предпринимательской деятельности, полученным за девять месяцев 2002 года.
Уплата квартальных авансовых платежей и налога производится по месту
жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи по
налогу уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата
квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
Налоговые декларации по итогам отчетных периодов также представляются
налоговым органам в указанные сроки.
Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными
предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Налоговая декларация по итогам налогового периода также
представляется налоговым органам не позднее указанного срока.
Согласно новому законодательству налогоплательщик на основании данных
налогового учета должен самостоятельно рассчитывать единый налог с полученных
в налоговом периоде доходов. Отчетностью являются налоговые декларации,
которые подаются по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие и
девять месяцев) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и по
итогам налогового периода (года) не позднее 30 апреля года, следующего за
отчетным. На основании поданных деклараций предприниматель в течение года
уплачивает авансовые платежи по налогу (по месту жительства предпринимателя)
не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
По итогам года уплата налога производится не позднее срока, установленного
для подачи налоговых деклараций.
1.2.3. Вмененная система налогообложения.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться в Астраханской области в
отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, указанных в Приложении 1;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в
том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании
зала площадью не более 150 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от
уплаты следующих налогов:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2) налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
3) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом);
4) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом).
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории Астраханской области
предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого
налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового
Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с
Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте,
осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого
налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых
операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой,
учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по
каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги
и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим
режимом налогообложения.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный
доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина
вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый
период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид
деятельности.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = БД · (N1 + N2 + N3) · К1
· К2 · К3 , { 1 }
где ВД - величина вмененного дохода,
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности,
N1, N2, N3 - физические показатели,
характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,
К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской
деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный
вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Таблица 1
Уровень базовой доходности по видам предпринимательской деятельности.
| Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая дохоность в месяц (рублей) |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 5 000 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 5 000 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 8 000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1 200 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети | Торговое место | 6 000 |
| Общественное питание | Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) | 700 |
| Оказание автотранспортных услуг | Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов | 4 000 |
| Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 3 000 |
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3.
К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных
муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места
расположения, а также места расположения внутри населенного пункта,
определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту
осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой
стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного
вида деятельности;
Корректирующий коэффициент К1 рассчитывается по следующей формуле:
К1 = (1000 + Коф) ÷ (1000 + Ком), { 2 }
где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных
Государственного земельного кадастра) по месту осуществления
предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных
Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской
деятельности;
1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину
базовой доходности, приведенная к единице площади.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при
определении величины базовой доходности не применяется.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов,
особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех
категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный
год, могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно и
рассчитывается по следующей формуле:
К2 = Кпост · Кперем, { 3 }
где Кпост – коэффициент, учитывающий уровень доходности в Астраханской области;
Кперем – произведение коэффициентов, учитывающее совокупность прочих
особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность,
ассортимент товаров (работ, услуг), время работы, величину доходов и иные
показатели.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности значение коэффициента К2, превышающее 1, приравнивается
к 1, меньшее 0,1 – приравнивается к 0,1.
К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения
потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.
Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации.
Коэффициент-дефлятор в 2003 году равен единице.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло
изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении
суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в
котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена
соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается
исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной
государственной регистрации.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины
вмененного дохода. Таким образом, единый налог на вмененный доход
рассчитывается по следующей формуле:
ЕН = ВД · 15 ÷ 100, { 4 }
где ВД - вмененный доход за налоговый период;
15 ÷ 100 - налоговая ставка.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового
периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской
Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате
налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также
на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных
индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства
для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты
государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
2. Налогообложение индивидуальной
предпринимательской деятельности на примере индивидуального предпринимателя
Танаянц Е.Ш.
2.1. Краткая характеристика деятельности
индивидуального предпринимателя
.
2.1.1. Краткая
историческая справка.
Индивидуальный предприниматель Танаянц Екатерина Шамильевна зарегистрирована
в качестве индивидуального предпринимателя 21 января 2002 года, что
подтверждено свидетельством о регистрации № 11119 серии РПК, выданным
Регистрационной палатой г.Астрахани.
С 07 апреля 2002 года она начала свою деятельность, открыв магазин «Умный
ребенок», находящийся по адресу: ул. Савушкина, д.6, корп.2. Данное помещение
передано предпринимателю Танаянц Е.Ш. на основе договора безвозмездного
пользования от 23 января 2002 года.
На период с 04 по 31 мая 2002 года был заключен договор с администрацией
парка «Аркадия» о том, что индивидуальный предприниматель Танаянц Е.Ш. имеет
право на осуществление розничной торговли на территории парка «Аркадия».
С 01 октября и по настоящее время у Танаянц Е.Ш. действует торговая точка на
перекрестке улиц Кирова и Тредиаковского.
Ассортимент магазина и торговых точек индивидуального предпринимателя Танаянц
Е.Ш. представлен книжной, аудио- и видеопродукцией, развивающими играми и
пособиями. Данные товары предназначены для детей разного возраста, а также
для родителей, воспитателей и педагогов, которые осуществляют воспитание,
развитие и обучение детей.
Индивидуальный предприниматель Танаянц Е.Ш. находится на системе
налогообложения: единый налог на вмененный доход.
2.1.2. Основные технико-экономические показатели деятельности за
II-IV кв. 2002 – I кв. 2003 гг.
Основные технико-экономические показатели деятельности индивидуального
предпринимателя Танаянц Е.Ш. за II-IV кв. 2002 – I кв. 2003 гг. приведены в
таблице 2.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности индивидуального
предпринимателя Танаянц Е.Ш. за период с II кв. 2002 по I кв. 2003 гг.
Наименование показателя | Период | Отклонение | ||||||
| IVкв.2002 / IIIкв.2002 | Iкв.2003 / IVкв.2002 | |||||||
| II кв. | IIIкв. | IVкв. | I кв. | абс. | отн.,% | абс. | отн.,% | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1.Выручка от реализации магазина (тыс.руб.) | 48,4 | 164,1 | 248,1 | 525,2 | 84,0 | 51,2 | 277,1 | 111,7 |
| 2. Выручка от реализации торговых точек (тыс. руб.) | 6,9 | – | 112,4 | 125,4 | – | – | 13,0 | 11,6 |
| 3.Общая выручка от реализации (тыс. руб.) | 55,3 | 164,1 | 360,5 | 650,6 | 196,4 | 119,7 | 290,1 | 80,5 |
| 4.Себестоимость реализованной продукции (тыс.руб.) | 43,7 | 128 | 277,6 | 504,1 | 72,3 | 49,5 | 226,5 | 81,6 |
| 5.Прибыль (тыс.руб) | 11,6 | 36,1 | 82,9 | 146,5 | 46,8 | 129,6 | 63,6 | 76,7 |
| 6.Затраты на 1рубль реализованной продукции (руб.) | 0,79 | 0,78 | 0,77 | 0,77 | - 0,01 | - 1,28 | 0 | 0 |
| 7.Рентабельность продукции, % | 21,0 | 22,0 | 23,0 | 22,5 | 1,0 | 4,54 | -0,5 | -2,17 |
| 8.Среднесписочная численность работников (чел.) | 2 | 2 | 3 | 4 | 1 | 50 | 1 | 33,3 |
| 9.Фонд оплаты труда (тыс. руб.) | 2,5 | 4 | 6 | 19 | 2 | 50 | 13 | 216,7 |
| 10.Среднемесячная заработная плата 1-го работника (тыс. руб.) | 0,5 | 0,5 | 0,5 | 1 | – | – | 0,5 | 100 |
Как видно из строки 3 таблицы 2 у индивидуального предпринимателя Танаянц
Е.Ш. выручка от реализации от магазина и торговых точек постоянно растет и
при этот очень хорошими темпами. В IV квартале 2002 года по сравнению с III
кварталом того же года она выросла на 196,4 тысяч рублей, то есть на 119,7 %.
А в I квартале 2003 года относительно IV квартала 2002 года – на 290,1 тысяч
рублей, то есть на 80,5 %. Такой довольно-таки хороший рост, причем на
начальном этапе деятельности индивидуального предпринимателя обусловлен
правильно выбранной нишей рынка, которая даже в настоящее время является еще
мало занятой. Но темп роста все же снизился. Это связано с тем, что
проанализировав динамику роста строк 1 и 2, можно увидеть, что в IV квартале
2002 года по сравнению с III кварталом того же года выручка от реализации
магазина выросла на 51,2 %, а в I квартале 2003 года относительно IV
квартала 2002 года – на 111,7 %. Таким образом, можно сказать, что снижение
темпа общей выручки от реализации обусловлено нестабильностью работы торговых
точек. Также это связано еще и тем, что на торговых точках представлена лишь
малая часть ассортимента магазина, поэтому люди, знающие магазин «Умный
ребенок» идут в него, а торговые точки по большей части исполняют роль
рекламы магазина.
В строке 4 таблицы 2 видно, что в IV квартале 2002 года по сравнению с III
кварталом того же года себестоимость реализованной продукции выросла на 72,3
тысяч рублей, то есть на 49,5 %, а в I квартале 2003 года относительно IV
квартала 2002 года – на 226,5 тысяч рублей, то есть на 81,6 %.
Сопоставив строку 3 и 4, можно увидеть, что в IV квартале 2002 года по
сравнению с III кварталом того же года общая выручка от реализации выросла на
119,7 %, в то время как себестоимость реализованной продукции всего на 49,5
%, то есть рост общей выручки от реализации значительно превышал рост
себестоимости реализованной продукции. Проследив рост тех же строк в I
квартале 2003 года относительно IV квартала 2002 года, мы увидим, что
ситуация сложилась иным образом. Рост себестоимости реализованной продукции
немного, но превышает рост общей выручки от реализации. Это можно объяснить
двумя причинами. Во-первых, рост собственно общей выручки от реализации
снизился, а, во-вторых, как видно из строки 6, затраты на 1 рубль
реализованной продукции остались теми же, что и в IV квартале 2002 года, то
есть не произошло их снижения, как в предыдущем периоде.
Снижения затрат на 1 рубль реализованной продукции не произошло, как было в
предыдущих периодах, по той причине, что увеличилось количество работников и
возросла их заработная плата.
Как видно из рисунка 1, на котором представлено соотношение темпов роста
выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции в период с II
квартала 2002 года по I квартал 2003 года, общая выручка от реализации растет
более быстрыми темпами, чем уровень себестоимости реализованной продукции.
Соответственно, разница между этими показателями является прибылью.
Рис. 1. Темпы роста выручки от реализации и себестоимости реализо-
ванной продукции в период с II кв. 2002 г. по I кв. 2003 г.
Прибыль у индивидуального предпринимателя Танаянц Е.Ш. постоянно растет. В IV
квартале 2002 года по сравнению с III кварталом того же года прибыль выросла
на 46,8 тысяч рублей, то есть на 129,6 %, а в I квартале 2003 года
относительно IV квартала 2002 года – на 63,6 тысяч рублей, то есть на 76,7
%. Опять можно наблюдать снижение темпов роста, но в данном случае уже
прибыли. Факторами, влияющими на темпы роста прибыли, являются темпы роста
общей выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции,
тенденцией которых является снижение темпов роста.
Среднесписочная численность работников у предпринимателя растет. Фактически в
период с II квартала 2002 года по I квартал 2003 года было заключено 2; 4; 5
и 8 трудовых договоров соответственно. Один из работников во II квартале 2002
года работал в течение двух месяцев, а другой – весь квартал. В III квартале
2002 года зарегистрировано двое работников, работающих в течение двух
месяцев, и по одному – работающих один и три месяца. В IV квартале 2002 года
трое работников были заняты по три месяца и по одному – работающих один и два
месяца. В течение всего 2002 года оклад всех работников составлял 500 рублей.
А в I квартале 2003 года трудовые договора были заключены на половину ставки
и заработную плату в размере 1000 рублей и работало 3 человека в течение
всего квартала и 5 – двух месяцев.
2.2. Налогообложение индивидуального предпринимателя Танаянц Е.Ш. во II
квартале 2002 года.
В период с 01 апреля по 30 июня 2002 года у индивидуального предпринимателя
Танаянц Е.Ш. действовал магазин «Умный ребенок» по адресу: ул. Савушкина,
д.6, корп.2 и в течение месяца мая торговая точка в парке «Аркадия».
Рассчитаем единый налог на вмененный доход для магазина.
Общая площадь 24 м2. Базовая доходность для розничной торговли,
осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющих торговые залы,
составляла 1500 рублей в год на 1 м2 площади торгового зала.
Величина вмененного дохода определялась путем перемножения базовой доходности на
физический показатель, влияющий на результаты предпринимательской деятельности,
и на коэффициенты базовой доходности, которые определялись в зависимости от
типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская
деятельность, места осуществления предпринимательской деятельности внутри
населенного пункта, ассортимента реализуемой продукции и качества занимаемого
помещения, количества рабочих мест, организованных налогоплательщиком. До 01
января 2003 года коэффициенты К1, К2 и К3 не
применялись.
С 01 января 2001 года по 31 декабря 2002 года к значениям базовой доходности
применялся коэффициент 1,3 по всем сферам деятельности, определенным в
приложении 1, кроме услуг общественного питания в столовых общедоступных и
школьных. Все коэффициенты базовой доходности для данного вида деятельности,
ассортимента реализуемой продукции, помещения, места нахождения магазина,
количества работников для магазина были равны 1,0.
Таким образом, размер вмененного дохода для магазина на год составляет:
1500 · 1,3 · 24 = 46800 рублей.
А размер вмененного дохода на квартал для магазина равен:
46800 ÷ 4 = 11700 рублей.
Отсюда сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина на
квартал по формуле (4) равна:
ЕН = 11700 · 15 ÷ 100 = 1755 рублей.
Рассчитаем единый налог на вмененный доход для торговой точки.
Значение базовой доходности в месяц для розничной торговли, осуществляемая
через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и
розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети
составляла 14400 рублей в год с 1 торгового места. Торговое место у Танаянц
Е.Ш. в течение всего квартала было зарегистрировано одно.
Для данной торговой точки, как и для магазина к значению базовой доходности
применялся коэффициент 1,3. Коэффициенты базовой доходности для данного вида
деятельности, нахождения точки, количества работников для торговой точки были
равны 1,0. Коэффициент, учитывающий ассортимент реализуемой продукции, был
равен 1,2, потому что в ассортимент входила продукция в виде видеокассет.
Таким образом, размер вмененного дохода для торговой точки на год составляет:
14400 · 1,3 · 1,2 = 22464 рублей.
А размер вмененного дохода на квартал для торговой точки равен:
22464 ÷ 4 = 5616 рублей.
Так как данная торговая точка действовала только в течение месяца, то
рассчитаем размер вмененного дохода на месяц:
5616 ÷ 3 = 1872 рублей.
Отсюда сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для торговой
точки на месяц по формуле (4) равна:
ЕН = 1872 · 15 ÷ 100 = 280,80 рублей.
Таким образом, общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для
магазина и торговой точки составляет:
1755 + 280,80 = 2035,80 рублей.
Сумма уплаченных за II квартал 2002 года страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование работников, занятых в магазине и на торговой точке, а
также индивидуального предпринимателя составила 350 рублей.
Индивидуальный предприниматель Танаянц Е.Ш. вправе уменьшить сумму исчисленного
единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ей страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, но по действующему тогда законодательству
не более, чем на 35 %. Так как 2035,80 · 35 ÷ 100 = 712,53 рублей,
что является больше, чем 350 рублей, то предприниматель уменьшает сумму единого
налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов, то есть на
350 рублей.
Также у индивидуального предпринимателя Танаянц Е.Ш. согласно статье 5 закона
Астраханской области № 39 от 17 сентября 1998 года «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» существовала льгота 5 %
как для налогоплательщика, имеющего на иждивении ребенка в возрасте до 18
лет. Сумма этой льготы равна:
2035,8 · 5 ÷ 100 = 101,79 рублей.
Таким образом, общая сумма платежей за II квартал 2002 года составляет
2284,01 рублей, в том числе сумма уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование – 350 рублей и единый налог на вмененный
доход в размере – 1934,01 рублей:
2035,80 – 101,79 = 1934,01.
Рассчитаем долю общей суммы уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и единого налога на вмененных доход в выручке от
реализации. Выручка от реализации во II квартале 2002 года составляла 48,4
тыс. рублей. Соответственно, доля общей суммы уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и единого налога на вмененных доход
составляет 4,72 % от выручки от реализации.
2.3. Налогообложение индивидуального предпринимателя Танаянц Е.Ш. в III
квартале 2002 года.
В период с 01 июля по 30 сентября 2002 года у индивидуального предпринимателя
Танаянц Е.Ш. действовал магазин «Умный ребенок» по адресу: ул. Савушкина,
д.6, корп.2.
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина на III
квартал 2002 года такая же, как и во II квартале 2002 года, то есть равна
1755 рублей.
Рассчитаем льготы по единому налогу на вмененный доход.
Сумма уплаченных за III квартал 2002 года страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование работников, занятых в магазине, а также
индивидуального предпринимателя составила 451,81 рублей.
Так как 1755 · 35 ÷ 100 = 614,25 рублей, что является больше, чем
451,81 рублей, то предприниматель уменьшает сумму единого налога на всю сумму
уплаченных страховых взносов, то есть на 451,81 рублей.
Льгота на ребенка составляет:
1755 · 5 ÷ 100 = 87,75 рублей.
Таким образом, общая сумма платежей за III квартал 2002 года составляет
1667,25 рублей, в том числе сумма уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование – 451,81 рублей и единый налог на
вмененный доход в размере – 1215,44 рублей:
1755 – 451,81 – 87,75 = 1215,44.
Рассчитаем долю общей суммы уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и единого налога на вмененных доход в выручке от
реализации. Выручка от реализации во III квартале 2002 года составляла 164,1
тыс. рублей. Соответственно, доля общей суммы уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и единого налога на вмененных доход
составляет 1,02 % от выручки от реализации.
2.4. Налогообложение индивидуального предпринимателя Танаянц Е.Ш. в IV
квартале 2002 года.
В период с 01 января по 31 марта 2003 года у индивидуального предпринимателя
Танаянц Е.Ш. действовал магазин «Умный ребенок» по адресу: ул. Савушкина,
д.6, корп.2 и торговая точка по адресу: ул.Кирова / Тредиаковского.
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина на IV
квартал 2002 года такая же, как и во II и III кварталах 2002 года, то есть
равна 1755 рублей.
Рассчитаем единый налог на вмененный доход для торговой точки.
Значение базовой доходности в месяц для розничной торговли, осуществляемая
через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и
розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети
составляла 14400 рублей в год с 1 торгового места. Торговое место у Танаянц
Е.Ш. в течение всего квартала было зарегистрировано одно.
Для данной торговой точки, как и для магазина к значению базовой доходности
применялся коэффициент 1,3. Все коэффициенты базовой доходности для данного
вида деятельности, ассортимента реализуемой продукции, места нахождения
торговой точки, количества работников для торговой точки были равны 1,0.
Таким образом, размер вмененного дохода для торговой точки на год составляет:
14400 · 1,3 = 18720 рублей.
А размер вмененного дохода на квартал для торговой точки равен:
18720 ÷ 4 = 4680 рублей.
Отсюда сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для торговой
точки на месяц по формуле (4) равна:
ЕН = 4680 · 15 ÷ 100 = 702 рублей.
Таким образом, общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для
магазина и торговой точки составляет:
1755 + 702 = 2457 рублей.
Сумма уплаченных за II квартал 2002 года страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование работников, занятых в магазине и на торговой точке, а
также индивидуального предпринимателя составила 840 рублей.
Индивидуальный предприниматель Танаянц Е.Ш. вправе уменьшить сумму исчисленного
единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ей страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, но по действующему тогда законодательству
не более, чем на 35 %. Так как 2457 · 35 ÷ 100 = 859,95 рублей, что
является больше, чем 840 рублей, то предприниматель уменьшает сумму единого
налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов, то есть на
840 рублей.
Льгота на ребенка составляет:
2457 · 5 ÷ 100 = 122,85 рублей.
Таким образом, общая сумма платежей за IV квартал 2002 года составляет
2334,15 рублей, в том числе сумма уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование – 840 рублей и единый налог на вмененный
доход в размере – 1494,15 рублей:
2457 – 840 – 122,85 = 1494,15.
Рассчитаем долю общей суммы уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и единого налога на вмененных доход в выручке от
реализации. Выручка от реализации в IV квартале 2002 года составляла 248,1
тыс. рублей. Соответственно, доля общей суммы уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и единого налога на вмененных доход
составляет 0,94 % от выручки от реализации.
2.5. Налогообложение индивидуального предпринимателя Танаянц Е.Ш. в I
квартале 2003 года.
В период с 01 января по 31 марта 2003 года у индивидуального предпринимателя
Танаянц Е.Ш. действовал магазин «Умный ребенок» по адресу: ул. Савушкина,
д.6, корп.2 и торговая точка по адресу: ул.Кирова / Тредиаковского.
Рассчитаем единый налог на вмененный доход для магазина.
Для этого необходимо по формуле (1) рассчитать величину вмененного дохода.
Значение базовой доходности в месяц для розничной торговли, осуществляемой
через объекты стационарной торговой сети, имеющих торговые залы согласно
таблице 1 равен 1200 рублей на квартал на 1 м2 площади торгового
зала. В январе площадь торгового зала составляла 24 м2, а в феврале
и марте – 50 м2.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при
определении величины базовой доходности не применяется.
По формуле (3) найдем значение коэффициента К2. Согласно приложению 2
коэффициент в зависимости от вида предпринимательской деятельности для
розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети,
имеющих торговые залы площадью не более 150 кв.м. составляет 0,19; в
зависимости от ассортимента реализуемой продукции – 1,2; в зависимости от места
осуществления предпринимательской деятельности – 1,0; согласно приложению 8
коэффициент в зависимости от количества работников, занятых в данном виде
деятельности, с которыми заключены трудовые договоры и которым установлена
заработная плата не ниже 2000 рублей не применяется, потому что заработная
плата все работники приняты на ½ ставки и, соответственно, всем
работникам установлена заработная плата в размере 1000 рублей; коэффициент
платежеспособности населения – 1,0. Следовательно,
К2 = 0,19 · 1,2 · 1,0 · 1,0 = 0,23.
Коэффициент-дефлятор К3 в 2003 году равен единице.
Теперь мы можем рассчитать величину вмененного дохода для магазина по формуле
(1):
ВД = 1200 · (24 + 50 + 50) · 1,0 · 0,23 · 1,0 = 34224
рублей.
Отсюда сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина по
формуле (4) равна:
ЕН = 34224 · 15 ÷ 100 = 5133,60 рублей.
Рассчитаем единый налог на вмененный доход для торговой точки.
Значение базовой доходности в месяц для розничной торговли, осуществляемая
через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и
розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети
согласно таблице 1 равен 6000 рублей на квартал с 1 торгового места. Торговое
место у Танаянц Е.Ш. в течение всего квартала было зарегистрировано одно.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 на 2003 год принят равным 1,0.
По формуле (3) найдем значение коэффициента К2. Согласно приложению 2
коэффициент в зависимости от вида предпринимательской деятельности для
розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не
имеющих торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты
нестационарной торговой сети составляет 0,36, в зависимости от ассортимента
реализуемой продукции – 1,2, в зависимости от места осуществления
предпринимательской деятельности – 1,0; согласно приложению 8 коэффициент в
зависимости от количества работников, занятых в данном виде деятельности, с
которыми заключены трудовые договоры и которым установлена заработная плата не
ниже 2000 рублей не применяется, потому что заработная плата все работники
приняты на ½ ставки и, соответственно, всем работникам установлена
заработная плата в размере 1000 рублей; коэффициент платежеспособности
населения – 1,0. Следовательно,
К2 = 0,36 · 1,2 · 1,0 · 1,0 · 1,0 = 0,43.
Коэффициент-дефлятор К3 в 2003 году принят равным единице.
Теперь мы можем рассчитать величину вмененного дохода для торговой точки на
квартал по формуле (1):
ВД = 6000 · (1 + 1 + 1) · 1,0 · 0,43 · 1,0) = 7740 рублей.
Отсюда сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина по
формуле (4) равна:
ЕН = 7740 · 15 ÷ 100 = 1161 рублей.
Таким образом, общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для
магазина и торговой точки составляет:
5133,60 + 1161 = 6294,60 рублей.
Сумма уплаченных за I квартал 2003 года страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование работников, занятых в магазине и на торговой точке, а
также индивидуального предпринимателя составила 2430,40 рублей.
Индивидуальный предприниматель Танаянц Е.Ш. вправе уменьшить сумму исчисленного
единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ей страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, но не более, чем на 50 %. Так как 6294,60
· 50 ÷ 100 = 3147,30 рублей, что является больше, чем 2430,40
рублей, то предприниматель уменьшает сумму единого налога на вмененный доход на
всю сумму уплаченных страховых взносов, то есть на 2430,40 рублей.
Таким образом, общая сумма платежей за I квартал 2003 года составляет 6294
рублей, в том числе единый налог на вмененный доход в размере – 3863,60
рублей и сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование – 2430,40 рубль.
Рассчитаем долю общей суммы уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и единого налога на вмененных доход в выручке от
реализации. Выручка от реализации в I квартале 2003 года составляла 525,2
тыс. рублей. Соответственно, доля общей суммы уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и единого налога на вмененных доход
составляет 1,20 % от выручки от реализации.
2.6. Анализ динамики вмененного дохода и единого налога на вмененный доход
у индивидуального предпринимателя Танаянц Е.Ш.
Представим данные по изменению вмененного дохода, единого налога на вмененный
доход и его долю в выручке от реализации в таблице 3.
Вмененный доход для магазина в период со II квартала по IV квартал 2002 года
остался на одном уровне. В I квартале 2003 года он вырос на 22524 рубля, то
есть на 192,5 %. Это связано с изменениями в законодательстве по единому
налогу на вмененный доход. Аналогичная ситуация произошла и с торговой
точкой, находящейся на перекрестке улиц Кирова и Тредиаковского. Вмененный
доход в I квартале 2003 года по сравнению с IV кварталом 2002 года возрос на
3060 рублей, что соответствует росту на 65,4 %. Соответственно, общий
вмененный доход по магазину и торговой точке вырос в IV квартале 2002 года по
сравнению с III кварталом того же года на 4080 рублей, то есть на 40 %, что
связано с появлением новой торговой точки, а в I квартале 2003 года по
сравнению с IV кварталом 2002 года – на 25584 рубля, то есть на 156,2 %.
Таблица 3
Динамика вмененного дохода, единого налога на вмененный доход и его доля в
выручке от реализации.
Наименование показателя | Период | Отклонение | ||||||
| IVкв.2002 / IIIкв.2002 | Iкв.2003 / IVкв.2002 | |||||||
| II кв. | IIIкв. | IVкв. | I кв. | абс. | отн.,% | абс. | отн.,% | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1.Выручка от реализации магазина (тыс.руб.) | 48,4 | 164,1 | 248,1 | 525,2 | 84,0 | 51,2 | 277,1 | 111,7 |
| 2. Выручка от реализации торговых точек (тыс. руб.) | 6,9 | – | 112,4 | 125,4 | – | – | 13,0 | 11,6 |
| 3.Общая выручка от реализации (тыс. руб.) | 55,3 | 164,1 | 360,5 | 650,6 | 196,4 | 119,7 | 290,1 | 80,5 |
| 4.Вмененный доход для магазина (руб.) | 11700 | 11700 | 11700 | 34224 | 0 | 0 | 22524 | 192,5 |
| 5.Вмененный доход для торговых точек (руб.) | 1872 | – | 4680 | 7740 | – | – | 3060 | 65,4 |
| 6.Общий вмененный доход (руб.) | 13572 | 11700 | 16380 | 41964 | 4680 | 40,0 | 25584 | 156,2 |
| 7.Единый налог на вмененный доход для магазина (руб.) | 1755 | 1755 | 1755 | 5133,6 | 0 | 0 | 3378,6 | 192,5 |
| 8.Единый налог на вмененный доход для торговых точек (руб.) | 280,80 | – | 702 | 1161 | – | – | 459 | 65,4 |
| 9.Общий единый налог на вмененный доход с учетом льгот (руб.) | 1934,01 | 1215,44 | 1494,15 | 3863,6 | 278,71 | 22,9 | 2369,45 | 158,6 |
| 10. Доля единого налога на вмененный доход в выручке от реализации для магазина, % | 3,63 | 1,07 | 0,71 | 0,98 | -0,36 | -33,86 | 0,27 | 38,18 |
| 11.Доля единого налога на вмененный доход в выручке от реализации для торговых точек, % | 4,07 | – | 0,62 | 0,93 | – | – | 0,31 | 48,24 |
| 12.Доля единого налога на вмененный доход в выручке от реализации с учетом льгот, % | 3,50 | 0,74 | 0,41 | 0,59 | -0,33 | -44,04 | 0,18 | 43,28 |
| 13.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (руб.) | 350 | 451,81 | 840 | 2430,4 | 388,19 | 85,9 | 1590,4 | 189,3 |
| 14.Общая сумма платежей (руб.) | 2284,01 | 1667,25 | 2334,15 | 6294 | 666,9 | 40,0 | 3959,85 | 169,6 |
| 15.Доля общей суммы платежей в выручке от реализации, % | 4,72 | 1,02 | 0,94 | 1,20 | -0,08 | -7,40 | 0,26 | 27,38 |
Естественно, что с ростом вмененного дохода возрос и единый налог на
вмененный доход. Процентная ставка по единому налогу на вмененный доход
осталась той же, поэтому темпы роста единого налога на вмененный доход такие
же, как и у вмененного дохода. Но тем не менее изменение общего единого
налога по магазину и торговым точкам с учетом льгот происходит иначе, чем
изменение единого налога на вмененный доход в отдельности для магазина и
торговых точек без учета льгот.
Рис. 2. Соотношение доли единого налога и общей суммы платежей в выручке.
Общий единый налог по магазину и торговым точкам с учетом льгот в IV квартале
2002 года по сравнению с III кварталом того же года возрос 278,71 рублей, то
есть на 22,9 %, а в I квартале 2003 года по сравнению с IV кварталом 2002
года – на 2369,45 рублей, то есть на 158,6 %. Общий единый налог по магазину
и торговым точкам с учетом льгот в IV квартале 2002 года по сравнению с III
кварталом того же года возрос в связи с появлением новой торговой точки. В I
квартале 2003 года по сравнению с IV кварталом 2002 года рост общего единого
налога по магазину и торговым точкам с учетом льгот составил больше, чем рост
общего вмененного дохода, что связано с изменениями в законодательстве и
отменой льготы на ребенка-иждивенца, которой пользовалась предприниматель.
Как видно из рисунка 2, доля единого налога на вмененный доход и доля общей
сумме платежей в выручке от реализации во II квартале 2002 года составляла
намного больше, чем в период с III квартала 2002 года по I квартал 2003 года.
Данная ситуация сложилась в связи с тем, что во II квартале 2002 года
индивидуальный предприниматель Танаянц Е.Ш. только начинала свою деятельность
на данном сегменте рынка, выручка была относительно небольшой и товар являлся
новым для астраханского потребителя.
В то же время заметно, что доля единого налога на вмененный доход в выручке
от реализации с учетом льгот в период со II квартала по IV квартал 2002 года
снижалась, что было связано с тем, что сумма налога оставалась прежней, а
выручка от реализации увеличивалась. А в I квартале она увеличилась по
сравнению с прежними периодами, что связано опять же с изменениями в
законодательстве.
Выводы и предложения.
Индивидуальный предприниматель Танаянц Екатерина Шамильевна занимается
розничной торговлей в магазине и на торговых точках с 04 апреля 2002 года и
по настоящее время.
Индивидуальный предприниматель Танаянц Е.Ш. находится на системе
налогообложения: единый налог на вмененный доход.
Ассортимент магазина и торговых точек индивидуального предпринимателя Танаянц
Е.Ш. представлен книжной, аудио- и видеопродукцией, развивающими играми и
пособиями. Данные товары предназначены для детей разного возраста, а также
для родителей, воспитателей и педагогов, которые осуществляют воспитание,
развитие и обучение детей.
У индивидуального предпринимателя Танаянц Е.Ш. выручка от реализации от
магазина и торговых точек постоянно растет и при этот очень хорошими темпами.
Такой довольно-таки хороший рост, причем на начальном этапе деятельности
индивидуального предпринимателя обусловлен правильно выбранной нишей рынка,
которая даже в настоящее время является еще мало занятой.
Общая выручка от реализации растет более быстрыми темпами, чем уровень
себестоимости реализованной продукции. Соответственно, разница между этими
показателями является прибылью, которая тоже растет.
Вмененный доход для магазина в период со II квартала по IV квартал 2002 года
остался на одном уровне. В I квартале 2003 года он вырос. Это связано с
изменениями в законодательстве по единому налогу на вмененный доход.
Аналогичная ситуация произошла и с торговой точкой, находящейся на
перекрестке улиц Кирова и Тредиаковского.
Естественно, что с ростом вмененного дохода возрос и единый налог на
вмененный доход. Процентная ставка по единому налогу на вмененный доход
осталась той же, поэтому темпы роста единого налога на вмененный доход такие
же, как и у вмененного дохода. Но тем не менее изменение общего единого
налога по магазину и торговым точкам с учетом льгот происходит иначе, чем
изменение единого налога на вмененный доход в отдельности для магазина и
торговых точек без учета льгот.
Общий единый налог по магазину и торговым точкам с учетом льгот в IV квартале
2002 года по сравнению с III кварталом того же года возрос в связи с
появлением новой торговой точки. В I квартале 2003 года по сравнению с IV
кварталом 2002 года рост общего единого налога по магазину и торговым точкам
с учетом льгот составил больше, чем рост общего вмененного дохода, что
связано с изменениями в законодательстве и отменой льготы на ребенка-
иждивенца, которой пользовалась предприниматель.
Доля единого налога на вмененный доход и доля общей сумме платежей в выручке
от реализации во II квартале 2002 года составляла намного больше, чем в
период с III квартала 2002 года по I квартал 2003 года. Данная ситуация
сложилась в связи с тем, что во II квартале 2002 года индивидуальный
предприниматель Танаянц Е.Ш. только начинала свою деятельность на данном
сегменте рынка, выручка была относительно небольшой и товар являлся новым для
астраханского потребителя.
В то же время заметно, что доля единого налога на вмененный доход в выручке
от реализации с учетом льгот в период со II квартала по IV квартал 2002 года
снижалась, что было связано с тем, что сумма налога оставалась прежней, а
выручка от реализации увеличивалась. А в I квартале она увеличилась по
сравнению с прежними периодами, что связано опять же с изменениями в
законодательстве.
Для дальнейшего роста выручки и увеличения темпов ее роста необходимо расширение
ассортимента продукции, которое можно произвести за счет увеличения площади
торгового зала. В том же помещении по адресу: ул. Савушкина, д.6, корп.2
имеется возможность расширить площадь торгового зала еще на 20 м2.
Следовательно, таким образом, общая площадь торгового зала составит 70 м2
. При увеличении площади необходимо будет нанять еще одного работника, значит,
среднесписочное количество работников, занятых в магазине составит 3 человека.
Рассчитаем единый налог на вмененный доход для магазина при увеличении площади
до 70 м2 на III квартал 2003 года.
Для этого по формуле (1) рассчитаем величину вмененного дохода. Значение базовой
доходности в месяц для розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, имеющих торговые залы согласно таблице 1 равен 1200
рублей на квартал на 1 м2 площади торгового зала.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при
определении величины базовой доходности не применяется.
По формуле (3) найдем значение коэффициента К2. Согласно приложению 2
коэффициент в зависимости от вида предпринимательской деятельности для
розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети,
имеющих торговые залы площадью не более 150 кв.м. составляет 0,19, в
зависимости от ассортимента реализуемой продукции – 1,2, в зависимости от места
осуществления предпринимательской деятельности – 1,0; согласно приложению 8
коэффициент в зависимости от количества работников, занятых в данном виде
деятельности, с которыми заключены трудовые договоры и которым установлена
заработная плата не ниже 2000 рублей равен 0,95, коэффициент платежеспособности
населения – 1,0. Следовательно,
К2 = 0,19 · 1,2 · 0,95 · 1,0 = 0,22.
Коэффициент-дефлятор К3 в 2003 году равен единице.
Теперь мы можем рассчитать величину вмененного дохода для магазина по формуле
(1):
ВД = 1200 · (70 + 70 + 70) · 1,0 · 0,22 · 1,0 = 55440
рублей.
Отсюда сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина по
формуле (4) равна:
ЕН = 55440 · 15 ÷ 100 = 8316 рублей.
При этом выручка от реализации магазина увеличится на 90 %. Допустим, что
выручка во II квартале 2003 года выросла на 60 %, что означает ее размер
840,3 тысяч рублей и ее рост на 315,1 тысяч рублей. Тогда в III квартале 2003
года она составит 1596,6 тысяч рублей, то сеть вырастет на 756,3 тысяч
рублей.
Доля единого налога на вмененный доход в выручке от реализации магазина
составит 0,52 %, что намного ниже, чем в I квартале 2003 года (0,98 %) и в IV
квартале 2002 года (0,71 %).
Приложение 1
Виды бытовых услуг, в отношении которых применяется единый налог на вмененный
доход:
- ремонт и строительство жилья, других построек;
- ремонт обуви, окраска и пошив обуви;
- ремонт швейных, меховых и кожаных изделий;
- пошив швейных изделий;
- пошив меховых и кожаных изделий;
- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры;
- ремонт и техническое обслуживание бытовых машин и бытовых приборов;
- ремонт и изготовление металлоизделий;
- ремонт мебели;
- химическая чистка и крашение;
- услуги прачечных;
- услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий;
- услуги парикмахерских;
- услуги по прокату;
- обрядовые услуги.
Приложение 2
Таблица коэффициентов базовой доходности для розничной торговли,
осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые
залы, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой
сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через
объекты нестационарной торговой сети, разносной торговли, осуществляемой
индивидуальными предпринимателями.
| Виды предпринимательской деятельности | Кпост |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв.м. (магазин, павильон, киоск) | 0,19 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети | 0,36 |
| Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | 0,73 |
Особенности ведения предпринимательской деятельности (Ассортимент реализуемой продукции*) | Кперем |
| - продовольственные товары, кроме бакалеи и безалкогольных напитков | 1,05 |
| - бакалея и безалкогольные напитки | 1,15 |
| - табачные изделия | 1,5 |
| - алкогольная продукция | 1,5 |
| - верхняя одежда из натурального меха | 1,5 |
| - верхняя одежда из натуральной кожи | 1,5 |
| - текстильные изделия, одежда и обувь | 1,0 |
| - одежда и обувь (детский ассортимент) | 1,0 |
| - запасные части и аксессуары для автомобилей | 1,15 |
| - аудио- видеопродукция | 1,2 |
| - канцелярские товары | 1,1 |
| - товары бытовой химии | 1,1 |
| - отделочные материалы | 1,3 |
| - посуда (фарфор, хрусталь, богемское стекло) | 1,5 |
| - телевизоры, аудио- и видеотехника | 1,3 |
| - холодильники, кондиционеры, электроплиты, газовые плиты, стиральные машины | 1,3 |
| - мебель, ковры | 1,3 |
| - сантехника импортного производства | 1,5 |
| - радиотелефоны, факсы, радиостанции | 1,5 |
| - автомобили, драгоценности и драгметаллы | 1,5 |
| - остальные товары | 1,2 |
| - при объеме реализации товаров местного производства более 75% | 0,75 |
| * При наличии в ассортименте реализуемой продукции нескольких групп товаров для расчета используется коэффициент с наибольшим значением. Если среди реализуемых товаров товары местного производства составляют более 75%, то наряду с коэффициентом, учитывающим ассортимент продукции, применяется также соответственно коэффициент 0,75. | |
Место осуществления предпринимательской деятельности* (для г.Астрахани коэффициент внутрирайонного зонирования установлен в соответствии с Приложением 9) | |
| А, Б, В кроме Трусовского района | 1,0 |
| Г, Д, Трусовский район | 0,7 |
| районный центр | 0,7 |
| иные населенные пункты | 0,65 |
* Настоящий коэффициент действует до момента вступления в силу порядка
доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли,
устанавливаемого Правительством Российской Федерацией в соответствии со
статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приложение 3
Таблица коэффициентов
базовой доходности для бытовых услуг
| Виды оказываемых услуг | Кпост | |
| - ремонт и строительство жилья, других построек | 0,52 | |
| - ремонт обуви, окраска и пошив обуви | 0,28 | |
| - ремонт швейных, меховых и кожаных изделий | 0,16 | |
| - пошив швейных изделий | 0,16 | |
| - пошив меховых и кожаных изделий | 0,31 | |
| - ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры | 0,35 | |
| - ремонт и техническое обслуживание бытовых машин и бытовых приборов | 0,24 | |
| - ремонт и изготовление металлоизделий | 0,27 | |
| - ремонт мебели | 0,25 | |
| - химическая чистка и крашение | 0,19 | |
| - услуги прачечных | 0,19 | |
| - услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий | 0,3 | |
| - услуги парикмахерских | 0,31 | |
| - услуги по прокату | 0,38 | |
| - обрядовые услуги | 0,30 | |
| Особенности ведения предпринимательской деятельности | Кперем | |
| - люкс | 1,2 | |
| - высшая категория | 1,0 | |
| - обычное предприятие | 0,8 | |
| Качество занимаемого помещения для оказания услуг по ремонту обуви | ||
| - помещение | 1,0 | |
| - палатка | 0,7 | |
| - место для оказания услуг | 0,5 | |
Место осуществления предпринимательской деятельности* (для г.Астрахани коэффициент внутрирайонного зонирования установлен в соответствии с Приложением 9) | ||
| А, Б, В кроме Трусовского района | 1,0 | |
| Г, Д, Трусовский район | 0,7 | |
| районный центр | 0,7 | |
* Настоящий коэффициент действует до момента вступления в силу порядка
доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли,
устанавливаемого Правительством Российской Федерацией в соответствии со
статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приложение 4
Таблица коэффициентов для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств
| Виды оказываемых услуг | Кпост |
| - уборочно-моечные работы | 0,1 |
| - контрольно-диагностические работы | 0,1 |
| - регламентные работы (по видам технического обслуживания) | 0,1 |
| - карбюраторные работы (топливной аппаратуры) | 0,1 |
| - электротехнические работы | 0,19 |
| - установка дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.) | 0,19 |
| - ремонт и зарядка аккумуляторных батарей | 0,39 |
| - ремонт двигателей | 0,13 |
| - ремонт ведущих мостов и приводов ведущих колес | 0,13 |
| - ремонт коробки перемены передач | 0,13 |
| - ремонт рулевого управления и подвески | 0,13 |
| - жестяницко-сварочные работы, медницкие и кузнечные работы | 0,19 |
| - ремонт кузовов | 0,13 |
| - подготовка к окраске и окраска | 0,39 |
| - шиномонтажные работы, балансировка колес | 0,19 |
| - ремонт местных повреждений шин и камер | 0,19 |
| - иные виды услуг | 0,39 |
| Особенности ведения предпринимательской деятельности | |
| Характер оказываемых услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств | Кперем |
| - автомототранспортные средства отечественного производства | 1,0 |
| - автомототранспортные средства отечественного и импортного производства (кроме стран СНГ) | 1,7 |
Место осуществления предпринимательской деятельности* (для г.Астрахани коэффициент внутрирайонного зонирования установлен в соответствии с Приложением 9) | |
| А, Б, В кроме Трусовского района | 1,0 |
| Г, Д, Трусовский район | 0,7 |
| районы области | 0,5 |
* Настоящий коэффициент действует до момента вступления в силу порядка
доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли,
устанавливаемого Правительством Российской Федерацией в соответствии со
статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приложение 5
Таблица коэффициентов
для услуг общественного питания
| Виды оказываемых услуг | Кпост |
| - рестораны, бары | 0,84 |
| - кафе | 0,54 |
| - столовая | 0,17 |
| - закусочные и иные предприятия, оказывающие услуги питания (в том числе кулинарные, кондитерские и другие цеха, реализующие продукцию собственного производства) | 0,54 |
| Особенности ведения предпринимательской деятельности | Кперем |
| Классность | |
| Рестораны, бары | |
| Люкс | 1,5 |
| Высшая категория | 1,2 |
| 1-я категория | 1,0 |
| Контингент потребителей | |
| Кафе | 1,0 |
| Кафе молодежное | 0,7 |
| Кафе детское | 0,5 |
| Место расположения | |
| Столовые в общеобразовательных школах, средних и высших учебных заведениях | 0,3 |
| Столовые при промышленных предприятиях и организациях | 0,2 |
| Иные столовые | 1,0 |
| Ассортимент реализуемой продукции | |
| Кафе | 1,0 |
| Кафе без реализации алкогольной продукции | 0,5 |
| Закусочные и иные предприятия, оказывающие услуги питания (в том числе кулинарные, кондитерские и другие цеха, реализующие продукцию собственного производства) | 1,5 |
| Закусочные и иные предприятия, оказывающие услуги питания (в том числе кулинарные, кондитерские и другие цеха, реализующие продукцию собственного производства) без реализации алкогольной продукции | 1,0 |
Место осуществления предпринимательской деятельности* (для г.Астрахани коэффициент внутрирайонного зонирования установлен в соответствии с Приложением 9) | |
| А, Б, В кроме Трусовского района | 1,0 |
| Г, Д, Трусовский район | 0,7 |
| районный центр | 0,7 |
| иные населенные пункты | 0,65 |
* Настоящий коэффициент действует до момента вступления в силу порядка
доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли,
устанавливаемого Правительством Российской Федерацией в соответствии со
статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приложение 6
Таблица коэффициентов для услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями
| Виды оказываемых услуг | Кпост | ||
| Перевозки грузов: | |||
| - автотранспортом грузоподъемностью до 1 тонны | 0,36 | ||
| - автотранспортом грузоподъемностью от 1 до 2,5 тонн | 0,5 | ||
| - автотранспортом грузоподъемностью от 2,5 до 4 тонн | 0,62 | ||
| - автотранспортом грузоподъемностью от 4 до 6 тонн | 0,76 | ||
| - автотранспортом грузоподъемностью свыше 6 тонн | 0,89 | ||
| Перевозки пассажиров: | |||
| - легковым автотранспортом | 0,49 | ||
| - микроавтобусами пассажиров вместимостью до 14 мест (включительно) | 0,83 | ||
| - автобусами пассажиров вместимостью от 15 до 24 мест (включительно) | 0,51 | ||
| - автобусами пассажиров вместимостью свыше 24 мест | 0,78 | ||
| Особенности ведения предпринимательской деятельности | Кперем | ||
| ассортимент оказываемых услуг | |||
| - перевозки по области | 0,95 | ||
| - перевозки по регионам РФ | 1,0 | ||
| - перевозки по странам СНГ | 1,1 | ||
| сезонность при перевозке грузов | |||
| - с октября по март | 0,6 | ||
| - с апреля по сентябрь | 1,0 | ||
| сезонность при перевозке пассажиров | |||
| - с октября по март | 0,8 | ||
| - с апреля по сентябрь | 1,0 | ||
Приложение 7
Таблица коэффициентов
для оказания ветеринарных услуг
| Виды предпринимательской деятельности | Кпост |
| оказание ветеринарных услуг | 0,55 |
Приложение 8
Таблица коэффициентов, применяемых для каждого вида деятельности
| Особенности ведения предпринимательской деятельности | Кпост |
| Количество работников, занятых в данном виде деятельности, с которыми заключены трудовые договоры и которым установлена заработная плата не ниже 2000 рублей* | |
| - один-два работника | 1,0 |
| - три-четыре работника | 0,95 |
| - пять-девять работников | 0,90 |
| - десять-четырнадцать работников | 0,85 |
| - пятнадцать-девятнадцать работников | 0,80 |
| - двадцать и более работников | 0,75 |
| Использование в данном виде деятельности нежилых помещений на основании договора аренды | |
| - использование нежилых помещений на основании договора аренды | 0,7 |
| Наличие в числе работников, включая работодателя - индивидуального предпринимателя, инвалидов 1 и 2 групп инвалидности | |
| - в случае, если инвалиды 1 и 2 групп инвалидности составляют 50 и более процентов от общего числа работников | 0,85 |
| Налогоплательщики являются участниками ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС | |
| - для налогоплательщиков, являющихся участниками ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, осуществляющих предпринимательскую деятельность лично и не использующих труд наемных работников | 0,9 |
| Налогоплательщики являются пенсионерами по старости | |
| - для налогоплательщиков, являющихся пенсионерами по старости, осуществляющих предпринимательскую деятельность лично и не использующих труд наемных работников | 0,85 |
| Платежеспособность населения* | |
| г.Астрахань | 1,0 |
| г.Ахтубинск и Ахтубинский район | 0,8 |
| Володарский район | 0,4 |
| Енотаевский район | 0,5 |
| Икрянинский район | 0,7 |
| Камызякский район | 0,6 |
| Красноярский район | 0,7 |
| Лиманский район | 0,7 |
| Наримановский район | 0,8 |
| Приволжский район | 0,8 |
| Харабалинский район | 0,6 |
| Черноярский район | 0,5 |
| г.Знаменск | 0,8 |
* Настоящий коэффициент действует до момента вступления в силу порядка
доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли,
устанавливаемого Правительством Российской Федерацией в соответствии со
статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приложение 9
Внутрирайонное зонирование для г.Астрахани
| Зона | Характеристика зоны | Месторасположение зоны |
| А | Исторический центр города | - в границах улиц: Советская от дома N 2 до ул.Воло-дарского; Кирова от ул.Свердлова до ул.Ленина; Трусова, Халтурина при пересечении с ул.Кирова на расстояние 50 метров в ту и другую сторону; Чернышевского; Красная Набережная (четная сторона), Свердлова, Чалобяна от пересечения с ул.Победы до Ямгурчевского моста и Набережной 1-го Мая. |
| Б | Исторический центр города, места деловой активности и наиболее популярные для прогулок, покупок и массового отдыха населения | Кировский район - в границах улиц: Советская, Халту-рина, Тургенева, Р.Люксембург; Кирова от ул.Красная Набережная до ул.Набережная 1-го Мая; Свердлова - Трусова - Чернышевского - Красного Знамени - Ленина от номеров домов с N 1 до пересечения с ул.Коммунис-тической; Бабушкина - Шаумяна в пересечении с ул.Кирова; Желябова от дома N 1 до пересечения с ул.Красная Набережная; - район рынка Большие Исады в границах улиц: ул.Победы, Красная Набережная (нечетная сторона), Ямгурчевский мост, Набережная 1-го Мая, Бабушкина, Свердлова; Каховского, 25; С.Перовской, 6-8. |
| В | Места, расположенные вблизи оживленных транспортных узлов и магистралей, центры торговой и деловой активности районов города | Кировский район - Белый город - район ограниченный улицами Набережная 1-го Мая, Желябова, лейтенанта Шмидта, Набережная реки Волга, Красная Набережная, кроме зоны "А", ул.Бабушкина-Шаумяна, строения которых не выходят на ул.Кирова; - в районах рынков, минирынков; - в границах улиц: Победы от дома N 1 до универсама "Кировский", от С.Перовской, 10 до "Путепровода". Ленинский район - в районах: рынков и минирынков; железнодорожного вокзала и автовокзала; Парка культуры и отдыха им. К.Маркса; - в границах улиц: Яблочкова, А.Барбюса, Савушкина; акад. Королева от Коммунистической до железнодорожного вокзала. Советский район - в районах: рынков, минирынков; культурных центров районов (клуб ТРЗ, парк "Планета" и т.п.); - в границах улиц: Боевая от дома N 1 до Моздокской; Н.Островского от Боевой до Кирова; Б.Хмельницкого от Волжской до "Мореходного училища"; Кирова от Бакинской до БСМП. Трусовский район - в районах рынков, минирынков; - в границах улиц: Дзержинского до Кольцова; пл.Заводская в районе завода им.Ленина, Ветошникова, пр.Бумажников; Магистральная, 34. |
| Г | Прочие районы города не вошедшие в зоны "А", "Б", "В", "Д" | Прочие районы города не вошедшие в зоны "А", "Б", "В", "Д" |
| Д | Отдаленные и малопосещаемые территории и районы города: | Кировский район - в границах улиц: Началовское шоссе, 5. Ленинский район - в границах улиц: Новороссийская, Черниговские, Энергетическая, 8-й проезд Энергетический, микрорайон станции II-я Астрахань, поселок Янго-Аул. Советский район - в границах улиц: Безжонова, 98, 100, Александрова, 7, Немова, 32, 34, Фунтовской шоссе, 6, 8, Менжинского. Трусовский район - в границах улиц: Каунасская, Парковая, Таганская, пер.Ростовский, Мелиоративная, Молодежная, Дворжака, Алексеева, Маханошина, 2, Гагарина, пл. А.Сергеева, пл.Заводская, 97, Центральная, 16. |