Научная Петербургская Академия

Реферат: Финансовый контроль

Реферат: Финансовый контроль

Контрольная работа по предмету:

«Финансовый контроль».

Тема: Ревизия как метод финансового контроля.

Факультет: финансово-учетный

Отделение: заочное

Выполнила: студентка V курса

Проверил:

Мурманск

2005

Содержание: Введение. 3 1. Общая характеристика ревизии. Основные задачи. 5 2. Классификация ревизий. Подготовка к проведению. 7 3. Ревизионный процесс. 10 4. Вопросы, виды и способы ревизий. 16 5. Определение достоверности документов, хозяйственных операций и отчетности в ходе ревизии. 22 6. Выводы и предложения по материалам ревизии. Ответственность за правонарушения. 28 Заключение. 33 Список литературы: 35 Приложение 1. 36 Приложение 2. 37

Введение.

Контроль проникает во все сферы правоотношений и затрагивает интересы миллионов людей, десятки тысяч организаций. В стране действует более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность. Поэтому ориентироваться в компетенции и полномочиях контролирующих органов затруднительно для руководителей, бухгалтеров субъектов, фирм, предприятий. Как защитить права и интересы, противостоять злоупотреблениям и неквали­фицированным и ошибочным действиям контролирующих органов, отдельных инспекторов. Переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению, на смену командной системы пришли рыночные и экономические критерии. Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях функционально обособленного направления экономической работы на фирме становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных управленческих решений. Контроль на пред­приятии (контроллинг) включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактических показателей деятельности фирмы от нормативных или плановых и, что более важно, - подготовку рекоменда­ций для принятия решений. Координируя деятельность всей системы управления фирмой по достижению постав­ленной цели, контроль обеспечивает выполнение функции «управление управлением» и является синтезом пла­нирования, учета, экономического анализа, организации информационных, денежных потоков, документооборота. Контроль выявляет слабые стороны позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а так­же избежать банкротства и кризисных ситуаций. Конт­роль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюдже­тов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реализации. В современных условиях при создании новых изделий, организации неиспользованной работы, достижений науки и техники роль кон­троля будет усиливаться. Наряду с внутренним контролем, внутрихозяйствен­ным расчетом, созданием мер по ограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности фирмы, важ­ное значение в финансовой и налоговой сфере в современ­ной обстановке представляет ревизия — как инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, на­логовое бремя, инфляция и нестабильность экономики в стране требует со стороны государства радикальных мер, соответствующих международным стандартам: проверок финансовых результатов, правил документооборота и кон­троля учетной политики. Эти функции контроля и реви­зий в стране вскрывают укрытие фирм от налоговых пла­тежей, нарушения в использовании бюджетных ассигно­ваний. Наполняемость бюджета и внебюджетных фондов позволит своевременно выдавать заработную плату, пен­сии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь, здравоохранение, образование, работу правоохранитель­ных органов и выполнять другие функции государства Российского.

1. Общая характеристика ревизии. Основные задачи.

Ревизия выступает одним из важнейших методов кон­троля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций за отчетный пе­риод. В современных условиях повышается ответствен­ность за эффективность проводимых контрольных мероп­риятий. Организационно- методические основы конт­рольно-ревизионной работы требуют пересмотра задач ревизии, видов проверок, их сущности, этапов проведе­ния, применения новейших технологий, ЭВМ, киберне­тики, составления заключений и рекомендаций. Основными задачами комплексных ревизий является всесторонняя проверка производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выполнения ими установленных планов, соблюдения государственной дисциплины, сохранности денежных средств и материальных ценностей, достоверности отчетных данных, состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля. При осуществлении поставленных задач ревизии дол­жны обеспечить: выявление и мобилизацию имеющихся резервов производства, повышение его эффективности и качества работы; усиление режима экономии в использо­вании денежных средств и материальных ценностей; ук­репление государственной дисциплины; выявление при­чин и условий, способствующих образованию потерь, не­достач и совершению хищений; закрытие каналов хище­ний материальных ценностей. Комплексные ревизии должны возглавляться руково­дителями структурных подразделений органа, назначившего ревизию, их заместителями или наиболее квалифи­цированными работниками контрольно-ревизионного ап­парата. Предельный срок ревизии — 30 дней. Этот срок мо­жет быть увеличен в исключительных случаях с разре­шения руководителя организации, назначившей ревизию, а при проведении ревизии по требованию следственных органов — с их согласия. Ревизия проводится за период деятельности ревизуе­мого предприятия, следующий за тем периодом, кото­рый был обревизован при предыдущей ревизии, до на­чала месяца, в котором проводится данная ревизия. При необходимости или при наличии постановления след­ственных органов ревизия проводится за более длитель­ный период. Ревизия должна содействовать укреплению хозяйствен­ного расчета, выявлению резервов, изучению передового опыта работы организаций с целью его распространения. Предметом ревизии является производственная и хозяй­ственно-финансовая деятельность организации и предпри­ятий, сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств, состояние первичной документации и учета. Ревизия проводится путем сплошного или выборочно­го просмотра первичных документов, учетных регистров, форм отчетности, правильности записей совершения хо­зяйственных операций. От других форм контроля реви­зия отличается регулярностью и определенной периодич­ностью.

2. Классификация ревизий. Подготовка к проведению.

Документальные ревизии классифицируются по ряду признаков. В зависимости от субъектов контроля, т.е. от того, кто проверяет. Они подразделяются на вневедом­ственные, проводимые органами контроля, Министерства финансов, учреждениями банков и другими органами, и ведомственные, осуществляемые выше стоящими органи­зациями. По времени проведения различаются плановые и не плановые ревизии. Плановые ревизии проводятся на ос­новании утвержденных годовых планов документальных ревизий, а внеплановые — по требованиям судебно-следственных органов в связи с поступлением сигналов зло­употреблений, хищений. По объему охвата проверяемого объекта ревизии под­разделяют на полные и частичные. Полные ревизии пре­дусматривают проверку всех сторон финансово-хозяй­ственной деятельности организации. При частичной ре­визии проверяются только ее определенные стороны. Ревизии могут быть сплошными и выборочными. При сплошной проверяются все первичные документы и за­писи в регистрах бухгалтерского учета за весь ревизуе­мый период. При выборочной проверке изучается только часть документов, заранее отобранная ревизором. По кругу вопросов, подлежащих проверке различа­ются ревизии сквозные, тематические и комплексные. Сквозные охватывают проверкой несколько связанных между собой организаций. Тематические ревизии прово­дятся по отдельным специальным вопросам одновременно на нескольких организациях. К комплексным относятся ревизии, которые охватывают все стороны деятельности ревизуемой организации – организационную, техническую, экономическую и финансовую. Проведению комплексной ревизии предшествует тща­тельная подготовка, изучение имеющихся в организации, назначившей ревизию, в финансовых, банковских и дру­гих органах плановых отчетных и статистических дан­ных, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, поступивших сигналов и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние реви­зуемого предприятия. На основе изучения указанных материалов разраба­тывается программа ревизии (задание), предусматрива­ющая перечень основных вопросов ревизии, на которых следует сосредоточить внимание, а также период, за ко­торый должна быть проведена ревизия. Наряду с про­граммой разрабатывается план одновременного прове­дения ревизий касс и инвентаризаций материальных ценностей. Программа комплексной ревизии утверждается руко­водителем контрольно- ревизионного аппарата организа­ции, назначившей ревизию. Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит участников ревизии с содержанием программы (задания) и распределяет ее между исполнителями. На основании полученных заданий члены ревизион­ной группы составляют рабочие планы проведения реви­зии порученного им участка деятельности ревизуемого предприятия, которые утверждаются руководителем ре­визионной группы. В рабочем плане указывается пере­чень работ, подлежащих выполнению во время проведе­ния ревизии, способ проверки (сплошной или выборный) и сроки выполнения. Перед тем, как приступить к ревизии, руководитель ревизионной группы предъявляет полномочия на прове­дение ревизии руководителю ревизуемого предприятия, знакомит его с задачами ревизии, представляет членов ревизионной группы. Руководитель ревизуемого предприятия знакомит уча­стников ревизии с ответственными работниками предпри­ятия, дает указания о предоставлении помещения реви­зионной группе, обеспечении сохранности ревизионных материалов и назначении в необходимых случаях инвен­таризационной комиссии. Выделенные согласно рабочему плану участники ре­визии немедленно приступают к ревизии касс и к орга­низации инвентаризации товарно-материальных ценно­стей. Руководитель ревизионной группы и другие участни­ки ревизии на начальной стадии ревизии знакомятся на месте с организацией производства, условиями работы и особенностями производства, постановкой сохранности материальных ценностей. После этого руководитель ре­визионной группы при необходимости уточняет рабочий план проведения ревизии с указанием конкретных объек­тов и вопросов ревизии, исполнителей и сроков. На предприятии на видном месте вывешивается объяв­ление о проведении ревизии и месте расположения реви­зионной группы.

3. Ревизионный процесс.

Ревизионный процесс включает следующие этапы: - подготовка членов ревизионной группы (ревизора) к предстоящей ревизии; - организация и непосредственное проведение ревизий на объекте; - оформление результатов ревизий; - реализация материалов ревизий; - организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии. Схематически основные этапы ревизионного процесса можно представить следующим образом. Схема 1. Подготовка членов ревизионной группы (ревизора) к предстоящей ревизии

Реферат: Финансовый контроль

Разработка программы, составление индивидуальных заданий, инструктаж членов ревизионной бригады

Реферат: Финансовый контроль

Организация и непосредственное проведение ревизии на объекте

Реферат: Финансовый контроль

Предъявление руководителю организации Проверка обеспечения полномочий и проведение сохранности товарно- инвентаризаций денежных средств, материальных ценностей, материальных ценностей и расчетов обследование объектов

Реферат: Финансовый контроль

Документальная проверка операций в соответствии с программой ревизии

Реферат: Финансовый контроль

Оформление результатов ревизии (составление акта, выводов и предложений)

Реферат: Финансовый контроль

Реализация материалов ревизии (обсуждение и утверждение материалов ревизий и решений по ним) Реферат: Финансовый контроль Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам решений Назначение ревизии и проверки оформляется приказом или распоряжением руководителя, осуществляющего данную ревизию или проверку (приложение 1). Приказ или распоряжение подготавливает начальник контрольно-ревизионной службы или главный бухгалтер. В приказе оговариваются сроки участия в ревизии каждого члена ревизионной бригады (за исключением старшего бухгалтера- ревизора). На основании приказа каждому члену ревизионной бригады выписывается командировочное удостоверение, если ревизуемая организация находится в другом населенном пункте. Ревизионная бригада, получив задание на проведение ревизии, должна к ней тщательно подготовиться. Подго­товка к ревизии начинается с изучения документов, ко­торые имеются в вышестоящей организации по ревизуе­мой организации. К таким документам относятся: строй-финплан организации, годовая и периодическая бухгал­терская и статистическая отчетность, акты предыдущих ревизий и проверок, протоколы проведения балансовых комиссий, приказы и указания вышестоящих организа­ций, докладные записки. В ходе ознакомления с указан­ными документами члены ревизионной - бригады получа­ют сведения о производственной и финансово-хозяйствен­ной деятельности ревизуемой организации и определя­ют, на какие ее стороны необходимо обратить особое внимание в процессе ревизии. Целесообразно завести ра­бочую тетрадь и записать в нее все данные, которые были проанализированы при изучении документов. В отделах и службах аппарата управления следует также выяснить все претензии, имеющиеся к ревизуемой организации, и внести их в рабочую тетрадь. На основании задач, поставленных перед данной ревизией или проверкой, ознакомления с производствен­ной и финансово-хозяйственной деятельностью ре­визуемой организации руководитель ревизионной бри­гады составляет программу ревизии или проверки. Со­ставление программы ревизии — важная часть конт­рольно-ревизионной работы. Правильно составленная программа ревизии имеет большое организующее значе­ние в ее проведении. Программа каждой ревизии долж­на быть конкретной, содержать изложение задач реви­зии и вопросов, которые должны быть проверены, пери­од, за который проверяется деятельность организации. В программе по возможности указываются методы про­верки отдельных участков работы. В программе целесо­образно перечислить или приложить к ней перечень за­конодательных и инструктивных материалов, необходи­мых при проведении ревизии. Программа ревизии должна быть утверждена руководителем вышестоящей орга­низации, назначившим ревизию. Руководитель ревизионной бригады знакомит членов бригады с содержанием программы, распределяет зада­ния между исполнителями. Задания должны быть состав­лены для каждого члена ревизионной бригады и предус­матривать вопросы, входящие в его компетенцию. В задание для работника производственно-техниче­ского отдела могут быть включены следующие вопросы: соответствие перечня объектов, включенных в план под­рядных работ, внутрипостроечным титульным спискам и заключенным договорам, обеспеченность подрядной орга­низации проектно-сметной документацией на весь объем строительно-монтажных работ, предусмотренных планом, сроки передачи и ее качество, наличие графика начала и окончания работ по каждому объекту и его соответствие срокам договора; выполнение плана по объему строитель­но-монтажных работ, вводу в действие производственных мощностей и объектов жилищного и культурно-бытового назначения и причины несвоевременной их сдачи; досто­верность отчетов о выполнении плана по объему строи­тельно-монтажных работ, вводу в действие объектов, пра­вильность актирования и проведения контрольных обме­ров; соблюдение технологии строительства объектов и качество работ; наличие утвержденных производственных норм расхода строительных материалов на выполненные объемы строительно-монтажных работ и обоснованность их применения; своевременность и качество проведения инвентаризации незавершенного производства; своевре­менность оформления ввода в действие основных фондов, соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводи­мых мощностей; проводимая работа по внедрению бри­гадного и коллективного подряда и ее результаты; вы­полнение плана по производительности труда, внедрению новой техники, рационализации и изобретательству; дос­товерность отчетов. Работнику планово-экономического отдела или отдела труда и заработной платы в задании необходимо предусмотреть следующие вопросы: обоснованность плановых показателей, принятых в стройфинплане (фонд заработ­ной платы, уровень себестоимости строительно-монтаж­ных работ, прибыль, рост производительности труда и своевременность доведения их до исполнителей; соблю­дение установленного порядка и сроков изменения утвер­жденных планов по объему работ и другим показателям; достоверность статистической отчетности о выполнении плана по объему работ, производительности труда, ее соответствие данным бухгалтерского учета и первичным документам; выполнение плановых показателей, причи­ны образования непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры к их сокращению; соблюдение штатно-сметной дисциплины; использование трудовых ресур­сов (наличие непроизводительных потерь рабочего вре­мени за счет простоев, прогулов, неявок на работу с раз­решения администрации и других вопросов, связанных с использованием рабочего времени и его оплатой, теку­честь рабочих кадров); соблюдение действующих поло­жений о премировании работников, ввод объектов в экс­плуатацию, внедрение новой техники и др.; состояние нормирования труда удельный вес технически обоснован­ных норм выработки. При ревизии управлений механизации работнику от­дела механизации или транспортного отдела на проведе­ние проверки использования строительных машин и ав­тотранспорта в задание необходимо включить следующие пункты: выполнение плана грузоперевозок, механизации строительно-монтажных работ и трудоемких процессов; соответствие фактического наличия строительных машин, механизмов и автомашин данным бухгалтерского учета, наличие паспортов на них, наличие разукомплектован­ной техники, причины и виновные; эффективность ис­пользования автомашин и механизмов (увеличение коэф­фициента сменности, сокращение простоев, уровень фон­доотдачи и меры по его повышению), состояние учета авторезины, горюче-смазочных материалов, их хранение и списание; обоснованность расходов по эксплуатации строительных машин и автотранспорта, учет их работы, использование по времени и мощности, применение пла­ново- расчетных цен для оплаты их работы; внедрение унифицированных форм первичной документации по уче­ту работы строительных машин и автотранспорта. При включении в состав ревизионной группы работника отде­ла снабжения ему необходимо предусмотреть следующие вопросы: выполнение плана материально- технического снабжения, мероприятий и плановых заданий по эконо­мии сырья, материалов, топлива, электроэнергии; состояние складского хозяйства, правильность приемки и скла­дирования сырья и материалов; сохранность материаль­ных ценностей; правильность применения рыночных цен на строительные материалы; правильность списания сы­рья и материалов на производство, обоснованность спи­сания недостач и потерь по нормам естественной убыли; своевременность и качество проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обоснованность при­нимаемых решений по результатам инвентаризации. После разработки программы ревизии и составления индивидуальных заданий руководитель ревизионной бри­гады должен провести инструктаж ее членов о том, как целесообразнее организовать проверку на объекте, на ка­кие стороны деятельности организации обратить особое внимание, каковы результаты предыдущей ревизии, ка­кие были выявлены недостатки, какие сделаны выводы и т. д. Членам ревизионной бригады до выезда в ревизуе­мую организацию рекомендуется подготовить формы спра­вок, ведомостей, описей, актов и других материалов. На этом заканчивается первый этап подготовки к комплекс­ной документальной ревизии. Документальные ревизии бывают и внезапными. В этой связи всем членам ревизионной бригады целесообразно одновременно выезжать в ревизуемую организацию и приступить к проверке. По прибытии в ревизуемую организацию бухгалтер-ревизор предъявляет руководителю организации приказ о направлении для проведении ревизии. Руководитель организации обязан пригласить всех начальников отде­лов, служб, а также руководителей общественных организаций и уведомить их о начале ревизии. Ревизор пред­ставляет членов ревизионной бригады и знакомит при­сутствующих с программой комплексной документальной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. После совещания руководитель ревизионной бригады немедленно проводит инвентаризацию кассы. Если на данный момент кассир отсутствует, помещение кассы необходимо опечатать. После этого ревизионная бригада непосредственно на объектах производит проверки сохран­ности товарно-материальных ценностей с участием пред­ставителей организации (гл. бухгалтера, заместителя на­чальника, гл. инженера). В процессе осмотра проверяю­щие знакомятся с организацией учета на складах, при­объектных кладовых, открытых площадках и других местах хранения товарно-материальных ценностей. При этом следует провести выборочные инвентаризации то­варно-материальных ценностей, как правило, по наибо­лее дефицитным материалам или по тем номенклатур­ным номерам, которые по данным учета числятся без дви­жения. Далее руководитель ревизионной бригады составляет рабочий план исходя не только из программы ревизии, но и из результатов ознакомления с работой организа­ции. Рабочий план необходим прежде всего для четкого распределения функций между членами бригады и опре­деления сроков выполнения каждого отдельного задания с тем расчетом, чтобы закончить ревизию в установлен­ный срок. Рабочий план (приложение 2) может составляться отдельно для каждо­го члена ревизионной бригады или в целом на бригаду — в соответствии с программой ревизии. Затем ревизоры при­ступают непосредственно к ревизии в соответствии с про­граммой и рабочим планом.

4. Вопросы, виды и способы ревизий.

При проведении комплексных ревизий производствен­ной финансово-хозяйственной деятельности предприятий проверяются следующие вопросы: - обоснованность принятых расчетов для определения объемных показателей работы предприятий, фонда заработной платы, уровня себестоимости продукции, прибыли и др.; - содержание хозяйственных операций по данным пер­вичных документов для установления их законнос­ти, целесообразности и достоверности; - записи в регистрах бухгалтерского учета в сопос­тавлении с первичными документами, данные учет­ных регистров - с показателями отчетности, - данные разных документов, относящиеся к взаимо­связанным хозяйственным операциям, например: со­поставление данных о количестве выпущенных из­делий с документами о начисленной заработной плате за выработку этих изделий; сравнение дан­ных об отгрузке (отпуске), продукции с пропусками на ее вывоз с территории предприятия и т.д.; - соблюдение установленного порядка ведения бух­галтерского учета денежных средств и материаль­ных ценностей, а также обоснованность корреспон­денции счетов в учетных регистрах; - достоверность отчетных данных, выявление припи­сок и других искажений показателей отчетности. Проверка первичных документов и записей в учет­ных регистрах производится сплошным или выборочным способом. При сплошном способе проверяется все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной про­верке подвергаются кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами и некоторые другие уча­стки деятельности ревизуемого предприятия, указанные в программе ревизии. При выборочном способе проверяется часть первич­ных документов в каждом месяце ревизуемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения или злоупотребления, то ревизия на данном участке деятельности пред­приятия проводится сплошным способом. При проверке законности и целесообразности хозяй­ственных операций, отраженных в первичных документах, хозяйственная операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству. Целесообразность хозяйственной операции оп­ределяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед ревизуемым предприятием, при соблюдении законности. При выявлении незаконных и нецелесообразных хо­зяйственных операций ревизующий устанавливает, по чьему распоряжению они осуществлены, а также размер нанесенного материального ущерба. Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документа, а также с помощью специальных приемов документального и фактического контроля. При формальной проверке устанавливается: правиль­ность заполнения всех реквизитов документа; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. В необходимых случаях под­пись работника в данном документе сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении со­мнений следует получить личное подтверждение работ­ника или назначить графологическую экспертизу. При арифметической проверке определяется правиль­ность подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в кассовых отчетах, в платежных ведомостях на выплату заработной платы и др. Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях, с кото­рыми ревизуемое предприятие вступило в хозяйственные связи. При встречных проверках первичные документы и учетные данные ревизуемого предприятия сличаются с соответствующими документами и данными, находящи­мися в тех организациях (предприятиях), от которых получены или которым выданы денежные средства и ма­териальные ценности. Имеющиеся на ревизуемом предприятии выписки бан­ка по расчетным, текущим и ссудным счетам сопоставля­ются с подлинными записями по этим счетам в учрежде­ниях банка. Копии платежных документов, имеющиеся на ревизуемом предприятии, сличаются с подлинными платежными документами, хранящимися в учреждени­ях банка. При необходимости проведения встречных проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях, располо­женных в других городах и районах, руководитель реви­зионной группы обращается по этому вопросу в соответ­ствующие вышестоящие организации, которые должны обеспечить проведение встречных проверок и направление материалов этих проверок руководителю ревизионной груп­пы, по просьбе которого произведены проверки. При проведении комплексных ревизий производ­ственной и финансово-хозяйственной деятельности пред­приятий наряду с документальной проверкой применя­ются следующие приемы фактического контроля в целях установления действительного объема и качества выпол­ненных работ, а также фактического получения или вы­дачи денежных средств и материальных ценностей, ука­занных в документах: - обследование на месте цехов, участков, складов для изучения организации производства и труда, ох­раны материальных ценностей, состояния пропус­кной системы, контроля за ввозом и вывозом ма­териальных ценностей и готовой продукции и т.д. При этом следует ознакомиться с применяемым в цехе (участке) порядком отражения в первичных документах и регистрах производственного учета операций по переработке сырья и материалов в соответствие с маршрутами их движения в произ­водстве. Данные этого учета (журналов ОТК, за­водской лаборатории и др.) сопоставляются с за­писями в бухгалтерском учете; - проведение частичной (выборочной) или сплошной инвентаризации товарно- материальных ценностей для установления их фактического наличия и соот­ветствия данным бухгалтерского учета; - проведение с участием специалистов контрольного обмера строительных, монтажных, ремонтных и дру­гих работ для установления достоверности отчетных данных о выполненных объемах этих работ; - проведение в необходимых случаях с участием спе­циалистов контрольных запусков сырья и матери­алов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, а также обмера или взвешивания сырья, материалов, полуфабри­катов и готовых изделий для установления дей­ствительного расхода сырья и материалов, правиль­ности их списания на производство, полноты оп­риходования готовой продукции, обоснованности норм материальных затрат, норм выхода готовой продукции и норм естественной убыли при хране­нии и транспортировке товарно-материальных цен­ностей; - проверка при необходимости с участием специали­стов качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам, артикулов и цен - прейскурантам. Ревизоры принимают меры к тому, чтобы материально ответственные лица присутствовали при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных обмерах выполненных работ, контрольных запусках сырья и материалов в производство, взятии проб и образцов на исследование, а также при других аналогичных действиях, направленных на проверку деятельности материально ответственных лиц. При проведении комплексных ревизий ревизоры имеют право: - проверять первичные документы, бухгалтерские ре­гистры, отчеты, планы, сметы и другие документы, наличные денежные суммы, ценные бумаги и мате­риальные ценности, требовать представления пись­менных объяснений должностных и других лиц, а также необходимых справок по вопросам, возника­ющим при прохождении ревизий; - при проверке полноты оприходования по кассе де­нежных средств, полученных в учреждении банка, тщательно проверять выписки из расчетных (теку­щих, спецссудных) счетов, а при необходимости уточнять в учреждении банка данные о суммах на­личных денег, выданных ревизуемому предприятию за проверяемый период; - проводить или организовывать проведение сплош­ных или частичных инвентаризаций материальных ценностей, опечатывать в необходимых случаях кас­сы и кассовые помещения, материальные и веще­вые склады, кладовые, архивы. При этом печать (пломбиратор) должна находиться у ревизующего, а ключ — у материально ответственного лица; - получать при необходимости от других предприя­тий, учреждений и организаций, независимо от их ведомственной подчиненности, справки по операци­ям и расчетам с ревизуемым предприятием; - проверять в предприятиях, организациях и учреж­дениях других систем, с их согласия, правильность отдельных операций, связанных с деятельностью ревизуемого предприятия; - передавать материалы ревизии следственным орга­нам с последующим докладом об этом руководите­лю, назначившему ревизию, принимать меры к воз­мещению причиненного ущерба в соответствии с Положением о материальной ответственности рабо­чих и служащих за ущерб, причиненный предпри­ятию, учреждению, организации. При выявлении фактов неправильного расходования государственных средств и других нарушений финансо­вой дисциплины или злоупотреблений устанавливается размер причиненного ущерба, причины нарушений, дол­жностные лица, по вине которых совершены наруше­ния. При выявлении злоупотреблений и в других необхо­димых случаях ревизующие получают от должностных и других лиц ревизуемого предприятия копии или выпис­ки из документов, относящихся к выявленным фактам (счетов, ведомостей, ордеров, поручений банку, чеков, приказов, писем и других документов), или справки, со­ставленные на основании имеющихся документов, а так­же письменные объяснения виновных должностных или материально ответственных лиц. Изъятие ревизорами необходимых подлинных доку­ментов, когда сохранность их в ревизуемом предприя­тии не гарантируется, а также в случаях выявления фик­тивных документов, совершения подделок и подлогов производится на основании письменного распоряжения судебно-следственных и других органов, имеющих на это право. Взаимен изъятых документов в делах ревизуемого пред­приятия представляются копии или описи изъятых до­кументов, заверенные подписями ревизующего и главно­го бухгалтера или другого ответственного лица ревизуе­мого предприятия. В отдельных случаях по усмотрению руководителя предприятия разрешается не снимать копии с докумен­тов денежно-материальной отчетности (счета, наряды и т.п.), а изъять их по акту с точным перечислением всех документов (вид, дата, номер документа и сумма). За преднамеренное искажение или сокрытие фактов хищений и злоупотреблений, использование служебного положения в корыстных целях, ревизующий привлека­ется к ответственности в установленном порядке.

5. Определение достоверности документов, хозяйственных операций и отчетности в ходе ревизии.

При ревизии использования и сохранности основ­ных фондов следует проверить: - использование действующих производственных мощностей; - соблюдение нормативных сроков освоения вновь вво­димых мощностей, потери продукции и прибыли вследствие нарушения нормативных сроков; - выполнение плана внедрения новой техники, меха­низации трудоемких процессов; - наличие неиспользуемого оборудования, его каче­ственное состояние, условия хранения; - выполнение плана-графика планово-предупредитель­ного ремонта и освоение сметных ассигнований на капитальный и текущий ремонт; - соответствие фактического наличия основных фон­дов данным бухгалтерского учета. Реальность чис­лящихся на балансе основных средств проверяется путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на пред­приятии. Кроме того, ревизующий проводит конт­рольную инвентаризацию основных средств на от­дельных производственных участках; - не передаются ли отдельные предметы основных средств в личное пользование (оборудование и ин­вентарь культурно-бытового назначения и др.); - соблюдается ли порядок учета основных фондов, пре­дусмотренный Положением по бухгалтерскому уче­ту основных средств; - своевременность оформления ввода основных фон­дов в эксплуатацию; - обоснованность и правильность оформления ликви­дации основных средств; оприходуются ли в пра­вильной оценке материалы, полученные при лик­видации основных средств; - соблюдается ли порядок применения норм амортиза­ционных отчислений, начисления амортизации и износа. При ревизии использования трудовых ресурсов,средств на оплату труда и премирование необходимо про­верить: - соблюдение предусмотренных в плане соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы, включая выплаты из фонда материального поощрения; - наличие непроизводительных потерь рабочего вре­мени за счет простоев, прогулов, неявок на работу с разрешения администрации; - использование фонда заработной платы, причины относительного перерасхода (с учетом выполнения плана по объему продукции) и меры, принимаемые к его возмещению; непроизводительные выплаты заработной платы (оплата простоев, доплаты за от­ступления от нормальных условий и др.); - соблюдение установленных штатов и действующих схем должностных окладов работников аппарата управления; - соответствие фактических объемов выполненных ра­бот объемам работ, принятым в расчетах по выпла­те заработной платы. - правильность оплаты совместительства, заместитель­ства и совмещения профессий; - организация и состояние учета расчетов с рабочими и служащими (табельный учет рабочего времени, оформление расчетно-платежных документов и др.); - правильность ведения расчетов за товары, продан­ные торговыми предприятиями в кредит рабочим и служащим ревизуемого предприятия. При ревизии использования и сохранности товар­но-материальных ценностей необходимо проверить: - состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения сырья и материа­лов, не допускается ли при этом снижение их каче­ства и порча; правильность приемки сырья и мате­риалов по количественным и качественным показа­телям; - сохранность товарно-материальных ценностей; зак­лючены ли письменные договоры о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности; полностью ли оприходованы фактически полученные материальные ценности; предоставля­ются ли ежегодные (очередные) отпуска материаль­но ответственным лицам с передачей ценностей ли­цам, их заменяющим; - правильность списания сырья и материалов на про­изводство, соответствие действующих норм совре­менному уровню технологии и организации произ­водства. - своевременность и правильность проведения инвен­таризации товарно- материальных ценностей; пра­вильность определения результатов инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете, а также обо­снованность списания недостач и потерь товарно-материальных ценностей по нормам естественной убыли при их хранении и транспортировке; - реальность числящихся на балансе остатков мате­риальных ценностей в пути. Организован ли опера­тивный контроль за поступлением грузов и за вы­данными доверенностями на получение ценностей. При ревизии кассовых, расчетных и кредитных опе­раций следует проверить: - сохранность денежных средств и соответствие фак­тического наличия денежных средств данным бух­галтерского учета. - соблюдение кассовой дисциплины и других требо­ваний, предусмотренных Положением о ведении кас­совых операций; - соблюдение установленного порядка выдачи подот­четных сумм; законность и целесообразность расхо­дования средств подотчетными лицами; - достоверность, законность и целесообразность опе­раций, проведенных по расчетному, текущим и ссуд­ным счетам в банке, а также по аккредитивам и чекам чековых книжек; - состояние расчетов с бюджетом по налогу с оборо­та, платежам из прибыли и прочим платежам и вы­полнение планов по этим платежам; - эффективность использования, своевременность по- . гашения и обеспеченность кредитов банка; - законность и реальность задолженности по расче­там с поставщиками, покупателями, разными де­биторами и кредиторами, а также по внутриведом­ственным и внутрихозяйственным расчетам; своев­ременность перечисления в бюджет кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности; - состояние расчетов по возмещению материального ущерба. При этом необходимо установить, в полной ли мере применяется в надлежащих случаях Поло­жение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации. При ревизии затрат на производство и себестоимость продукции необходимо проверить: - правильность планирования затрат на рубль товар­ной продукции снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, уровня себестоимости отдель­ных видов продукции, смет расходов на обслужи­вание производства и управление; - достоверность данных учета и отчетности о факти­ческой себестоимости продукции, полноту и пра­вильность отражения в учете фактических затрат на производство, реальность числящихся на балан­се расходов будущих периодов, резервов предстоя­щих расходов и платежей; - выполнение плана по себестоимости товарной про­дукции, причины отклонений от плана в целом и по отдельным калькуляционным статьям; - причины непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры к их сокращению; - соблюдение предельных ассигнований на содержа­ние аппарата управления; - своевременность и качество проведения инвентари­заций незавершенного производства; - правильность распределения расходов на содержа­ние и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции; - соблюдение порядка учета затрат. При ревизии правильности образования и исполь­зования прибыли, фондов, резервов и финансового со­стояния следует проверить: - достоверность данных учета и отчетности о финан­совых результатах от реализации товарной продук­ции, прочей реализации и внереализационной дея­тельности; - правильность распределения прибыли, определения размеров платы в бюджет за производственные фон­ды, фиксированных платежей и свободного остатка прибыли; - правильность образования и расходования фонда ма­териального поощрения и фонда социально-культур­ных мероприятий, жилищного строительства, а так­же фонда развития производства и других специ­альных фондов в соответствии с действующими по­ложениями об этих фондах; - правильность расходования средств целевого финан­сирования и целевых поступлений - правильность образования и использования резер­вов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков, на восстановление износа и ремонт авто­мобильных шин и других резервов, разрешенных в установленном порядке; - обеспеченность предприятия собственными оборот­ными средствами и их сохранность; своевременность и источники восполнения недостатка собственных оборотных средств; При ревизии состояния бухгалтерского учета, от­четности и внутрихозяйственного контроля необходи­мо проверить: осуществление мероприятий по совершен­ствованию организации первичного учета, внедрению про­грессивных форм и методов учета, централизации и механизации бухгалтерского учета; достоверность данных учета и отчетности; организацию предварительного и те­кущего внутрихозяйственного контроля со стороны бух­галтерии и других служб предприятия.

6. Выводы и предложения по материалам ревизии. Ответственность за правонарушения.

Для обобщения результатов комплексной ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в кото­ром отражаются выявленные ревизией недостатки в ра­боте и нарушения. Акт ревизии подписывается руководителем ревизион­ной группы, руководителем и главным (старшим) бух­галтером ревизуемого предприятия, а в необходимых слу­чаях руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприятии, к перио­ду работы которых относятся выявленные нарушения. При наличии возражений или замечаний по акту ре­визии руководитель и главный (старший) бухгалтер де­лают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта представляют пись­менные объяснения. По акту представляются также объяс­нения других должностных лиц ревизуемого предприя­тия, непосредственно виновных в установленных ревизи­ей нарушениях. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена ревизующим и под­тверждена письменным заключением. Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю ревизуемого пред­приятия. В тех случаях, когда выявленные ревизией наруше­ния или злоупотребления могут быть скрыты или по вы­явленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответствен­ности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе реви­зии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный акт и истребуются от должностных или материально ответственных лиц необходимые объяснения. Промежуточные акты составляются также для оформ­ления результатов ревизии отдельных участков деятель­ности ревизуемого предприятия по результатам ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно-монтажных работ и др. Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятель­ности ревизуемого предприятия и должностными лица­ми, отвечающими за этот участок работы, или матери­ально ответственными лицами, отвечающими за сохран­ность денежных средств и материальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностно­му (материально ответственному) лицу ревизуемого пред­приятия, подписавшему акт. Факты, изложенные в промежуточных актах, включа­ются в основной (общий) акт ревизии. Результаты реви­зии излагаются в акте на основе: проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом пред­приятии документов и материалов; результатов произве­денных встречных проверок; проверок фактического со­вершения операций. В изложении акта ревизии должна быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов и данных, лаконичность. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание, со ссылкой на соответ­ствующие документы и материалы и с указанием нару­шений отдельных законов или других нормативных ак­тов. Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, при­лагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссыл­кой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне (ведомости) нару­шений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения (статья, пункт), содержание нарушения, фамилия, ини­циалы и должность виновного лица, сумма ущерба. Ведомость подписывается ревизующим и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия. Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и не подтвержденных до­кументами данных, не допускается также включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам. Акт ревизии не должен содержать квалификацию, оценку действий отдельных должностных и материально ответственных лиц, в частности, «расхитил денежные средства», «присвоил государственное имущество», «до­пускал антигосударственную практику» и т.п. Материалы каждой ревизии принимаются от руково­дителя ревизионной группы руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей реви­зию. О принятии ревизионных материалов делается от­метка на последней странице акта ревизии: «Акт реви­зии принят»; указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт ревизии. Результаты ревизии предаются гласности, о них ин­формируются общественные организации ревизуемого предприятия. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии при­нимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба. На основании материалов ревизии руководитель реви­зионной группы не позднее недельного срока после под­писания акта ревизии разрабатывает и представляет ру­ководителю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений государственной дисциплины, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого пред­приятия и улучшение его финансово-хозяйственной дея­тельности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее чем в 15- дневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии и принять по ним необходимые меры. Руководитель контрольно-ревизионного аппарата орга­низации, назначившей ревизию, должен обеспечить над­лежащий контроль за исполнением принятых решений. В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновремен­но руководством ревизуемого предприятия или вышесто­ящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально ответствен­ных лиц. За правонарушения применяются следующие меры финансовой ответственности: - за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в 2-х кратном размере суммы производственного платежа; - за неоприходование в кассу денежной наличности – штраф в 3-х кратном размере неоприходованной суммы; - за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы и 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда. В процессе повседневной работы контрольно-ревизи­онных отделов создаются документы по различным воп­росам производственной, хозяйственной и финансовой деятельности: приказы, решения, распоряжения, акты ревизий и другие материалы, связанные с учетом и конт­рольно-ревизионной работой. В контрольно-ревизионные отделы от вышестоящих органов поступают нормативные акты по контрольно-ревизионной работе (законодатель­ные, инструктивные, учебно-методические). Документы проходят в организации через отделы и службы, испол­няются и оставляются на хранение. Совокупность работ, связанных с созданием докумен­тов, их регистрацией, классификацией, движением, уче­том и хранением, называется делопроизводством. Делоп­роизводство ведется на основе Единой государственной системы делопроизводства (ЕГСД). Основу делопроизвод­ства составляет номенклатура дел под которой понима­ется систематизированный список наименования дел, заводимых в делопроизводстве, с указанием сроков хра­нения, утвержденных в установленном порядке. Номен­клатура дел необходима для быстрого поиска документов по их виду и содержанию. Она ежегодно (не позднее де­кабря текущего года) пересматривается с учетом проис­шедших изменений и вводится в действие с 1 января нового года. Документы по вопросам контрольно-ревизионной ра­боты группируются в следующих делах (папках), откры­ваемых (каждая) отдельно. Контроль за правильным ведением делопроизводства возлагается на начальника контрольно-ревизионного от­дела или его заместителя. Исполнительные документы формируются в папки в соответствии с номенклатурой дел. При формировании дел следует иметь в виду, что толщина папки не должна быть более 20—25 мм, что примерно соответствует 200-250 страницам. При большем числе страниц материал распределяется по томам или по частям под общим заго­ловком. Документы подшиваются в дело таким образом, чтобы можно было прочитать резолюцию. Каждое дело оформляется обложкой, на которой ука­зывается название организации, отдела или службы, на­звание дела и другие реквизиты.

Заключение.

Контроль — важнейшее звено системы управления про­изводством, испытанное средство достижения целей уп­равления. В условиях реформы экономики и системы управления требуется совершенствование системы конт­рольной работы, усиления контроля во всех звеньях и процессах управления производством. Контроль является широко распространенным объек­тивным явлением в экономической жизни общества. Он тесно слит с другими явлениями, поэтому не всегда обна­руживается его важная роль во всех без исключения про­цессах управления производством. Контроль в системе уп­равления не осуществляется автоматически. Эта сфера субъективного творчества миллионов руководителей и специалистов, органов руководства, трудовых коллекти­вов, общественных и государственных организаций, тру­дящихся. Для понимания действительной роли контроля необходимо его качественное обособление и самостоятель­ный анализ этой сферы теории и практики управления. Задача комплексной документальной ревизии производ­ственной и финансово-хозяйственной деятельности зак­лючается не только в том, чтобы вскрыть имеющиеся недостатки и нарушения, но и в том, чтобы оказать орга­низации помощь в разработке конкретных мероприятий по их устранению. Следовательно, реализация материа­лов ревизии является одним из ее этапов. Основная зада­ча на этом этапе состоит в оказании реальной помощи в устранении вскрытых ревизией недостатков и наруше­ний и в улучшении работы данной организации. Комплексные ревизии должны возглавляться руково­дителями структурных подразделений органа, назначив­шего ревизию, их заместителями или наиболее квалифицированными работниками контрольно-ревизионного ап­парата. Предельный срок ревизии - 30 дней. При выявлении злоупотреблений и в других необхо­димых случаях ревизующие получают от должностных и других лиц ревизуемого предприятия копии или выпис­ки из документов, относящихся к выявленным фактам (счетов, ведомостей, ордеров, поручений банку, чеков, приказов, писем и других документов), или справки, со­ставленные на основании имеющихся документов, а так­же письменные объяснения виновных должностных или материально ответственных лиц. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются обществен­ные организации ревизуемого предприятия. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба.

Список литературы:

1. Приказ Минфина России от 14.02.2000 № 42н. 2. Приказ Минюста России от 06.05.2000 № 3447-ЭР. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. 5. Положение о «Контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов ОФ в субъекте РФ», утвержденное постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 г. № 888. 6. Андреев В.Д. Теория и практика внутреннего аудита и ревизии. М.: Инфра-М, 2003. 7. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. М.: Феникс, 2005.-410 с. 8. Поляк Г.Б. Финансовый контроль. М.: ЮНИТИ, 2004 г. 9. Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Дробозиной. М: ЮНИТИ, 2001. 10. Чернов П.К. Этапы проведения ревизии// Бухгалтерский учет. 2002. №№ 5-7.

Приложение 1.

ПРИКАЗ №____ по __________________________________________________ «___»_______________ 200___ г. г. __________________________ о проведении ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности ____________________________ № __________ В соответствии с планом проведения документальных ревизий, ПРИКАЗЫВАЮ: Провести комплексную документальную ревизию производственной и финансово- хозяйственной деятельности _______________________________ № _________ за период с «____»____________200___ г. по «____»____________ 200___ г. Проведение ревизии поручить _____________. Ревизию провести по утвержденной программе в срок с «___»_________ 200__ г. по «___»_________ 200__ г. (_____) рабочих дней. Срок участия в ревизии установить с «___»__________200___ г. по «___»____________ 200___ г. (___дней). Акт ревизии представить к «____»_____________ 200___ г. Начальник (директор) ____________________ «___»_____________ 200___ г.

Приложение 2.

Рабочий план.

Номер

п/п

Пункт программы ревизииСодержание работыВид ревизииОбъем или период работыФ.И.О. исполнителяСрок выполнения (число рабочих дней)
По плануПо факту


(C) 2009