Курсовая: Налоговая система РФ
Курсовая: Налоговая система РФ
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью
налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм
собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с
вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,
формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо
финансовой функции налоговый механизм используется для экономического
воздействия государства на общественное производство, его динамику и
структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим
приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее
организации и функционирования.
В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы
немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во
внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая
система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень
накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.
Последние реформы показывают стремление Российского правительства к коренному
изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой
политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало
более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех
налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений,
улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим
промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на
экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.
Система налогообложения
1.1. Понятие налогов и их сущность
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на
классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание
армии, судов, чиновников и другие нужды.
Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего
продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.
Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в
бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и
размере, установленном законом.
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах
государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания
налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым
относятся:
·объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые
количественно, которые служат базой для исчисления налога;
·субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое
лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
·источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог;
·ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.
Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и
называется налоговой квотой;
·налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;
·срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который
оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины
налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
·правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за
неуплату налога.
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц
(предприятий, организаций) и численностью граждан, зарегистрированных в
налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, а так же граждан, уплачивающих подоходный налог по месту
получения заработной платы.
Налогообложение базируется на ряде принципов. Главный принцип: как бы
велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не
должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной
деятельности[1].
Следующий важный принцип – определённость: порядок налогообложения
устанавливается заранее, размеры налога и сроки его уплаты известны
заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократный, обязательный
характер уплаты налога, простота и гибкость.
В этих принципах представлены интересы государства и налогоплательщиков.
Налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных
форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют
налоговые системы различных стран.
По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным
полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам
можно выделить две главные общие черты:
s Постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства.
s Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической
теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.
Налоги различаются по объекту налогообложения и по механизму расчёта
и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.
По способу взимания
По способу взимания налоги подразделяются на кадастровые, декларируемые и
изымаемые у источника.
Кадастровый способ представляет собой дифференциацию объектов
налога по группам по определенному признаку. Для каждой группы устанавливается
индивидуальная ставка налога, не зависящая от доходности объекта. Например,
налог на транспортное средство взимается без учета того, используется оно или
нет.
Декларируемый способ – это уплата налога субъектом после получения
дохода на основе декларации.
Изымаемые у источника налоги перечисляются в бюджет
до выплаты дохода, например заработная плата, которую сотрудники получают уже
за вычетом налога.
Прямые и косвенные
По критерию объекта налогообложения все налоги подразделяются на
прямые и косвенные. Плательщиком прямых налогов является тот, кто
получает доход или владеет имуществом, т.е. конкретное физическое или
юридическое лицо. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог,
налог на прибыль и др. Косвенные налоги: акцизы, налог на наследство, на
сделки с недвижимостью и ценными бумагами, таможенные пошлины.
Окончательный плательщик этого налога потребитель, на которого налог
перекладывается путём надбавки к цене товара или услуги.
Личные и реальные
Налоги подразделяются также на личные и реальные. Личные налоги
учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность,
реальные подвергают обложению деятельность или товары, продажу, покупку или
владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых
обстоятельств налогоплательщика.
Функции налогов
Сущность налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях.
Функции налогов – это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в
качестве инструментов формирования доходов государства, распределения,
перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности
государства, экономического развития и решения социальных проблем страны.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его
свойств[2]. Функция показывает, каким
образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как
инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Итак, основные функции налогов следующие:
§ Фискальная
§ Регулирующая
§ Контролирующая
Фискальная функция
Фискальная или бюджетная функция первична в историческом и содержательном
аспектах.
После возникновения государства потребовались средства для выполнения им тех
или иных функций. Содержательная же функция – это необходимость обеспечения
возможности экономического существования государства. Таким образом, суть
фискальной функции заключается в финансировании государственных расходов, в
формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления
им своих функций. Суть направлена на изъятие части доходов предприятий и
граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и сферы
нематериального производства, не имеющей собственных источников доходов.
Из фискальной функции налогов вытекает их распределительная функция. То есть
происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц в интересах
реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно-технических,
экономических программ.
Регулирующая функция
Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на
национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством
экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс
мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в
соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система
налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют
на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а
также социально-экономические процессы в обществе.
Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной
системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,
государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ,
выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать
определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять
развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на
экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный
спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.
Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические
задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение
новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами
часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство
привлекает предприятия к решению социальных проблем.
Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность
функции, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Еще
одна направленность регулирующей функции - социальная функция
– поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между
доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства
между ними.
Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, так как они
перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени
на лиц с высокими и низкими доходами. Особое место занимает
воспроизводственное назначение, которое направлено на компенсацию и
возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в себе плата за воду,
пользование природными ресурсами, отчисления на производство
материально-сырьевой базы, в дорожные фонды.
Контролирующая функция
Контролирующая функция позволяет установить соотношение между налоговыми
поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить
направления эффективного использования и контролировать движение ресурсов,
внося изменения в действующую налоговую систему. Выполнение контролирующей
функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины - своевременным
выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.
Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е.
реализация фискальной функции, создает материальную возможность для
осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в
результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности
производства, позволяет государству получить больше средств. Налоги
воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении
фискальной функции они оказывают влияние лишь при переходе капитала из его
товарной формы в денежную, и наоборот, то система регулирования воздействует
и на стадии производства, и на стадии потребления. Налоговое регулирование
затрагивает и социальную, и экологическую сферы.
1.2. Налоговая система и ее характеристика
Налоговая система - это государственная система мер политического,
экономического, административного, правового характера, направленная на
исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего
валового продукта (ВВП).
Налоговая система включает:
1. Налоговые органы
2. Налоговое законодательство
3. Налоговую полицию
4. Налоги
5. Пошлины
6. Сборы
7. Другие платежи
8. Распределение налогов по уровню бюджета
9. Налоговые суды (проект)
Есть и другое определение налоговой системы.
По Закону Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской
Федерации” под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается
обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд,
осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых
законодательными актами.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в
установленном порядке, образует налоговую систему.
Плательщиками налогов являются юридические и физические лица, на которых в
соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать
налоги.
Элементами системы налогообложения являются:
1. Объект (предмет)
2. Субъект (налогоплательщик)
3. Налогооблагаемая база
4. Ставка (твердая, процентная)
5. Порядок исчисления
6. Срок уплаты
7. Штрафы, пеня
8. Контроль
Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему,
схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных
государствах.
По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении
некоторых специфических российских особенностей.
Налоговая система России включает в себя три категории налогов: федеральные,
республиканские (краев, областей) и местные[3]
.
1.Федеральные налоги.
Особенностью федеральных налогов является то, что они устанавливаются только
федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К
числу федеральных налогов относятся:
- налог на добавленную стоимость
- налог на прибыль предприятий
- акцизы
- госпошлина
- таможенные доходы
- подоходный налог с физических лиц и т.д.
2. Региональные налоги.
Они включают платежи трех групп:
- установленные федеральными законами, взимание их обязательно на территории
всех субъектов РФ (налог на имущество предприятий, плата за воду). Порядок
уплаты этих налогов на территории субъектов может отличаться, т.к. органы
представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его
уплаты, налоговые льготы.
- Факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами,
но вводятся органом представительской власти субъекта РФ по его усмотрению и
только тогда приобретают обязательную силу (сбор на нужды образовательных
учреждений)
- налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по
собственному усмотрению.
3. Местные налоги – они поступают в местные бюджеты.
Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и
регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на
территории всей страны. Остальные (сбор за право торговли, налог на
содержание жилищного фонда, сбор со сделок, совершаемых на биржах и др.)-
факультативны. Закон об основах налоговой системы устанавливает максимальные
ставки по большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но
обязательную силу они получают только после принятия решения
представительными органами власти местного самоуправления.
Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые
местными органами власти по собственному усмотрению.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в
федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную
стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный
налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов
создают основу финансовой базы государства.
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество
юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той
разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на
имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего
это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в
России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов
целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает
необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество
физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание
жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее — большая группа прочих
местных налогов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран,
предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в
доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании —
это отчислением от федеральных налогов.
Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном
проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие
налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус,
обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.
Налог на прибыль предприятий и организаций в твердой доле: 13% + 22% делится
соответственно между федеральным и региональными бюджетами, а из последних
перечисляется в местные бюджеты.
Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц
распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств,
включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут
меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального
бюджета.
Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой
государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них
— Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей
социально-экономической сущности имеют характер налогов. В отличие от
Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов
контроля над плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе
трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения
обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.
Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность
самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных
налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих
налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности
(арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.)
и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью
за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей
[4].
Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой
государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них
— Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей
социально-экономической сущности имеют характер налогов. В отличие от
Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов
контроля над плательщиками и воздействия на них.
Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в
себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным
бюджетам.
1.3. Управление налогообложением
Успешность развития страны, в том числе зависит от способности привлечь в
экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень
доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в
других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в
том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки.
Важным фактором управления налогообложением является сочетание следующих
факторов:
- Достижение минимально возможной справедливой налоговой нагрузки, т.е.
налоговое бремя не должно стать препятствием экономическому росту.
С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов снижение
налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного
сокращения бюджетных расходов.
- Реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями
бюджетной системы.
- Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. От того,
насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект
налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и
уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в
налоговых отношениях.
- Улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой
ответственности - улучшение контрольных функций, сведение к минимуму мер
текущего контроля, сосредоточение контроля на ключевых сферах, исключение
дублирования контрольных полномочий.
Например, в России процесс управления налогообложением включает следующие
основные показатели (таблица 1)
Таблица 1[5].
Влияние изменений и дополнений законодательства о налогах и сборах на доходы в 2004-2006 годах (млрд. руб.) | |
П р е д л а г а е м ы е м е р ы | В с е г о |
2004 год (по сравнению с 2003 годом) | |
| Отмена налога с продаж | -60,6 |
| Изменения в режим применения НДС (всего) | -141,4 |
| В том числе: | |
- снижение основной ставки НДС с 20% до 18% | -96,4 |
- принятие к вычету НДС, уплаченного поставщиками в течение срока строительства | -45,0 |
| Увеличение ставок НДПИ (всего) | 105,3 |
| В том числе: | |
- в целях сохранения сложившейся налоговой нагрузки на сырьевой сектор | 13,1 |
- в связи с отменой акциза на газ | 92,2 |
| Увеличение экспортных пошлин на природный газ | 78,0 |
| Изменения по налогу на прибыль организаций | -17,6 |
| Изменения, вносимые в режим применения акцизов (всего) | -125,9 |
| Из них: | |
- отмена акциза на природный газ | -149,5 |
- повышенная индексация ставок акциза на табачные изделия | 1,3 |
| Изменение размеров государственной пошлины | 5,2 |
| Отмена налога на операции с ценными бумагами и за название «Россия» | -3,0 |
| Отмена местных налогов и сборов | -7,0 |
| Изменение режима применения налога на имущество организаций | 18,3 |
| Изменения, вносимые в режим применения водного налога | -0,2 |
| Индексация земельного налога | 6,0 |
| Изменения платежей за животный мир и биоресурсы | -3,9 |
Итого: | -146,8 |
| То же в % к ВВП | 0,96 |
2005 год (по сравнению с 2004 годом) | |
| Снижение эффективной ставки ЕСН | -194,0 |
| Увеличение суммы принятия к вычету НДС, уплаченного поставщиками | -5,0 |
| Изменения по налогу на прибыль организаций | -17,6 |
| Увеличение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц | -2,0 |
| Введение главы кодекса о земельном налоге | 19,0 |
Итого: | -199,6 |
| То же в % к ВВП | -1,13 |
2006 год (по сравнению с 2005 годом) | |
| Снижение и унификация ставки НДС на уровне 15% | 70,0 |
| То же в % к ВВП | 0,4 |
Всего снижение доходов в связи с мерами по изменению законодательства за 2004-2006 году | 436,4 |
| Справочно: уменьшение доходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом без внесения дополнительных изменений в законодательство | -137,0 |
| То же в % к ВВП | -0,9 |
Из приведенных данных видно, что предположительно ежегодно будет снижаться
ставка НДС - одного из самых знакомых населению налогов.
Управление налогообложение подразумевает выработку грамотной налоговой политики.
Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении
налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых
действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное
применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления
налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных
доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и
цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и
социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая
политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую
систему.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется
государством для перераспределения НД в целях изменения структуры
производства, территориального экономического развития, уровня доходности
населения.
Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми
ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях
доходов населения.
Можно выделить три типа налоговой политики.
Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом
“взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”,
когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов.
Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом
конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.
Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию
предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.
Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к
ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления
сокращаются.
Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень
обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы
направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет
к раскручиванию инфляционной спирали.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.
Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим
[6].
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически
целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти
и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост
общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой
политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с
налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки
хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием
налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое
выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая
стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия
незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных,
корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги,
предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на
текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует
реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс
государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций
экономического развития, объективной действительности, состояния социального
положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия
преследует следующие задачи:
• экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности
производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных
процессов;
• социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных групп
путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
• фискальные - повышение доходов государства;
• международные - укрепление экономических связей с другими странами,
преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который
представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов
управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода
надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов
обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую
форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это
создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.
Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен
в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на
разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во
временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых
действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений
налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной
основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные
процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет
упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы
управления налогообложением.
Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в
качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как
объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями,
складывающимися при обобществлении части созданного в производстве
национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе,
можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое
регулирование и налоговый контроль[7].
Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные
начала:
• планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с
учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования
развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации
экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития
общественного производства;
• стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных
связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности
производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают
разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной
стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой
конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между
обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы
товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного
регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и
кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый
механизм, который признан во всех странах.
Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько
государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.
Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе.
Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности
государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна,
она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных
групп и партий, стоящих у власти.
В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена
господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если
налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные
результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.
Важным моментом управления налогообложением является налоговое планирование.
Налоговое планирование в нашей стране как отрасль знания до сих пор не имело
своей классификации.
А ведь даже самые общие повседневные разговоры о налогах и налоговом
планировании предлагают нам вполне логичный подход. О чем, прежде всего,
говорят люди, упоминая налоги и налоговое планирование. Платить налогов
поменьше и, по возможности, без проблем с законом. Исходя из этого, можно
предложить достаточно простую и удобную классификацию видов или направлений
налогового планирования.
Для простоты примем две жесткие альтернативы налогоплательщик либо не
нарушает закон, либо нарушает, степень налоговой нагрузки, платит ли он
налоги, либо нет, не предпринимает действий по уменьшению налогообложения,
либо каким-то образом минимизирует налоги
При совместном использовании данных критериев получаем следующие виды
налогового планирования:
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи
производятся в обычном порядке. Назовем это классическим налоговым
планированием,
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом
производятся по возможности минимально. Назовем это оптимизационным
(минимизационным) налоговым планированием,
• действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не
производятся. Назовем это «вульгарным» (противозаконным) налоговым
планированием,
Классическое - смысл заключается в планировании правильной и своевременной
уплаты налогов Содержание классического налогового планирования состоит из
организации правильного учета и отчетности, планирования экономической
деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплаты налогов
[8].
Оптимизационное - (минимизационное) налоговое планирование (ОНП), при котором
налогоплательщик путем использования и манипулирования существующим
законодательством планирует и организует свою экономическую деятельность так,
чтобы платить меньше налогов.
«Вульгарное» - (противозаконное) налоговое планирование, при котором
налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения
налоговых платежей. С точки зрения голой экономики это выгоднее всего,
однако, порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика
(или, по крайней мере, их вероятность).
При существующем порядке вещей большинство руководителей современных
российских предприятий формально являются нарушителями налогового и даже
уголовного законодательства. Фактически нарушение формальных правил
налогообложения является общеупотребимой в российском бизнесе практикой, то
есть обычаем делового оборота.
1.4. Тенденции развития и реформирования налоговой системы РФ
Несмотря на большое количество существующих в РФ налогов, основу налоговой
системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько
налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на
добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, дорожные налоги, акцизы,
таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц Значение прямых налогов,
особенно налога на прибыль предприятий падает, а косвенных налогов, и
особенно НДС, возрастает. Остальные налоги, в значительной части местные,
составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование, в большей части,
направлено на минимизацию именно основных налогов. Достаточно часто
уменьшение основных налогов приводит к соответствующему уменьшению и всех
остальных.
Первым важным шагом в области налоговой реформы явилось принятие в 1998 году
и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), что позволило решить целый ряд
вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками и
налоговыми органами, а также налоговым администрированием. В частности, были
введены важные дефиниции и новые инструменты, необходимые для
функционирования качественно новой налоговой системы, четко определены права
и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентированы процесс
исполнения обязанности по уплате налогов и правила налогового контроля,
установлена ответственность за налоговые правонарушения.
Однако сделанные в 1998-1999 гг. шаги хотя и решили ряд назревших вопросов,
однако, в целом, носили половинчатый характер, не затронув наиболее
болезненные для налогоплательщиков вопросы конкретного применения
федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
С начала 2003 г. прошло уже несколько заседаний правительства, посвященных
дальнейшим перспективам налогового реформирования. К сожалению, кардинальных
решений в области определения дальнейшей стратегии реформирования и повышения
в целом эффективности налоговой системы принято не было, хотя налоговая
реформа является одной из ключевых экономических реформ. Тем не менее,
серьезного продвижения в ней не наблюдается.
В течение 2002 г. по ключевым направлениям налогового реформирования
правительством были приняты следующие решения:
- С 01.01.2002 г. ставка налога на прибыль снизилась на 11% до 24% при
отмене всех льгот.
- С 01.01.2003 г. вступили в силу главы части второй Налогового кодекса 26.2
“Упрощенная система налогообложения” и 26.3 “Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”.
- Принято решение об отмене налога с продаж с 1 января 2004 г.
- Рассматривается снижение ЕСН на 5% (до 31,5%) либо сужение шкалы ЕСН, а
также снижения НДС с 20% до 18%. Правда, это предлагается сделать не раньше
2005 г., что обусловлено выплатами по внешнему долгу и выборами.
В течение 2002 г. по ключевым направлениям налогового реформирования сдвигов
не произошло, правительство явно решило приостановить налоговую реформу в
среднесрочной перспективе (до 2005 г.). Осторожность правительства
свидетельствует о неуверенности идеологов реформы перед проблемами 2003 г.
(пиковые выплаты, парламентские выборы), а не о продуманной стратегии и
тактике.
Более растянутые графики налоговой реформы и заявления о снижении налогового
бремени в отношении к ВВП не убеждают. По нашему мнению, динамика данного
показателя не является веским аргументом эффективного налогового
реформирования государства:
во-первых, небольшое снижение налогового бремени не может дать необходимый
эффект повышения деловой активности. Подтверждением служит плохая динамика
сальдированного финансового результата предприятий;
во-вторых, помимо налогового бремени бизнес продолжает нести существенные
затраты на преодоление административных барьеров;
в-третьих, эффективность работы налоговых органов низка, в то время как
резервы ее повышения огромны. В течение 2002 г. прогнозную собираемость
налоговых поступлений в федеральный бюджет по основным налогам (без учета
ЕСН) удалось обеспечить лишь в марте и октябре. По основным налогам недобор
составил 55 млрд. руб. В целом же, с учетом ЕСН, налоговый недобор по итогам
2002 г. составил примерно 8 млрд. руб. Таким образом, фискальная ситуация
ухудшается, что негативно отражается на доходной части бюджета.
в-четвертых, до сих пор не проведена оценка стоимости и эффективности сбора
каждого налога, что позволило бы ответить на многие вопросы (в частности, в
отношении налога на прибыль). Очевидно, что собирать надо только реально
собираемые, а не теоретические налоги.
в-пятых, тянуть с либерализацией налоговой политики нельзя. Дальнейшее
снижение налогов означает сужение круга нарушителей, с которыми нужно
бороться, что позволит повысить эффективность налоговых органов в целом.
Единый социальный налог (ЕСН) на уровне 35,6% запредельно высок и стимулирует
сокрытие зарплаты (даже при регрессии уплаты в зависимости от суммы).
Необходимо снижение ЕСН до 20-25%. Даже снижение до 30% дало бы качественный
рывок и обеспечило рост абсолютного сбора не только самого ЕСН, но и
подоходного налога в результате большей легализации зарплаты. Понятно, что
правительство боится экспериментировать с доходами социальных фондов, но в
данном случае эта боязнь наносит прямой ущерб перспективам российской
экономики.
Налог на прибыль на уровне 24% с ликвидацией льгот по сути является
“припаркой мертвому”, так как реально ничего не затрагивает. Уровень налога
на прибыль должен определяться двумя факторами – необходимостью свести к нулю
привлекательность налоговых оффшоров и стимулированием инвестиций в Россию.
Уровень налога на прибыль на уровне 15% был бы большим шагом вперед, хотя, по
большому счету, его можно было бы вообще ликвидировать. В настоящее время в
России налог на прибыль является сомнительным, так как ни при каком уровне
ставки налога (что показала практика собираемости в 2002 г.) не появится
стимул его платить, если можно этого не делать.
В упрощенной системе обложения малого бизнеса осуществить в 2005 г. переход к
налогообложению оборота, а не возвращаться к налогообложению прибыли. Кроме
того, необходимо снижение ставки налога с оборота до 5%.
В сфере недропользования нужно задуматься над рентными платежами, в том числе
в нефтяной отрасли.
В целом же, в области налогового реформирования необходимо двигаться в рамках
реформы межбюджетных отношений и разграничения полномочий между уровнями
власти.
Резервы более эффективного сбора налогов колоссальны. Государство упускает
миллиарды долларов в результате слабости налоговых органов и сложности
налоговой системы. Без продолжения налогового реформирования и создания
институциональной среды с равными условиями функционирования хозяйствующих
субъектов невозможно дальнейшее устойчивое развитие экономики России.
Останавливаться на полпути неразумно.
В январе 2003 г. МНС опубликовало данные о поступлениях налогов и сборов в
федеральный бюджет в 2003 г. Абсолютная сумма доходов от налогов и сборов,
зачисляемых в федеральный бюджет, составила 1666,5 млрд. руб. Рост
поступлений в федеральный бюджет с учетом ЕСН по сравнению с 2002 г. составил
12,2%. Динамика поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет РФ
представлена в таблице 1.
Таблица 1
с ЕСН (млрд. руб.) | 2002 г. | 2003 г. | в % к 2002 г. |
Январь | 110.4 | 117.8 | 106.7 |
| Февраль | 96.4 | 126.0 | 130.7 |
| Март | 115.4 | 148.4 | 128.6 |
Итого по I кварталу: | 322.2 | 392.2 | 121.7 |
| Апрель | 136.2 | 151.9 | 111.5 |
| Май | 117.3 | 131.4 | 112.0 |
| Июнь | 112.1 | 137.8 | 122.9 |
Итого за I полугодие: | 687.5 | 813.3 | 118.3 |
| Июль | 142.1 | 148.2 | 104.3 |
| Август | 123.7 | 134.2 | 108.5 |
| Сентябрь | 125.7 | 136.3 | 108.4 |
Итого за 9 месяцев: | 1079.0 | 1232.0 | 114.2 |
| Октябрь | 145.7 | 148.4 | 101.9 |
| Ноябрь | 123.4 | 135.1 | 109.5 |
| Декабрь | 136.9 | 153.4 | 112.1 |
Итого за год | 1485.0 | 1666.5 | 112.2 |
Поступления от налогов и сборов (включая ЕСН) в 2003 г. увеличились на 12,2%,
при этом всплеск собираемости налогов приходился на февраль, март и июнь.
Следует отметить также, что на протяжении всего 2003 г. собираемость налогов
в абсолютной величине превосходила показатели 2002 г. Не очень удачными с
точки зрения доходов от налогов и сборов в федеральный бюджет оказался
октябрь и июль 2003 г., когда абсолютные суммы практически равнялись данным
предшествующего года.
Отдельного рассмотрения требует динамика поступлений ЕСН, зачисляемого в
федеральный бюджет, и перечисляемого в Пенсионный фонд РФ для выплаты базовой
части трудовой пенсии, представленная в таблице 2.
Таблица 2
ЕСН (млрд. руб.) | 2002 г. | 2003 г. | в % к 2002 г. |
| Январь | 35.7 | 20.6 | 57.7 |
| Февраль | 27.9 | 27.5 | 98.6 |
| Март | 26.5 | 29.6 | 111.7 |
Итого по I кварталу: | 90.1 | 77.6 | 86.1 |
| Апрель | 29.8 | 32.1 | 107.7 |
| Май | 23.9 | 28.6 | 119.8 |
| Июнь | 26.8 | 31.6 | 117.9 |
Итого за I полугодие: | 170.6 | 169.9 | 99.6 |
| Июль | 30.0 | 32.4 | 108.0 |
| Август | 26.5 | 29.7 | 112.1 |
| Сентябрь | 24.8 | 29.0 | 116.9 |
Итого за 9 месяцев: | 251.9 | 261.0 | 103.6 |
| Октябрь | 26 | 28.8 | 110.8 |
| Ноябрь | 25.7 | 29.5 | 114.8 |
| Декабрь | 34.7 | 41.5 | 119.6 |
Итого за год | 338.3 | 360.0 | 106.4 |
По итогам года абсолютная сумма ЕСН, зачисленного в федеральный бюджет
составила 360 млрд. руб. и выросла по сравнению с 2002 г. всего на 6,4%.
Откровенно неудачным было начало года, когда январский сбор составил всего
57,7% от показателей января 2002 г. Результатом этого стало отставание
собираемости ЕСН по итогам как I квартала, так и полугодия. Однако по
результатам 9 месяцев сбор социального налога в абсолютной сумме в
федеральный бюджет превысил показатели 2002 г.
Вывод: Несмотря на то, что уровень налогов и сборов в федеральный бюджет в
2003 г. в целом считается успешным, следует отметить, что объем фактически
поступивших средств, включая ЕСН, сопоставим с темпами роста инфляции. В
таких условиях можно поставить под сомнение реальную эффективность налогового
администрирования со стороны Министерства по налогам и сборам РФ. Собранные
налоги и сборы в федеральный бюджет едва компенсируют обесценение рублевых
средств в результате роста цен.
Сложившаяся ситуация является естественным следствием затягивания налоговой
реформы и отсутствием сдвигов в направлении улучшения налогового
администрирования. Между тем, продвижение в области налогового реформирования
остро необходимо, в то время как реальные преобразования если и начнутся, то
не раньше 2005 г.
15 января 2004 г. МНС сообщило о предварительных итогах по сбору налогов в
бюджетную систему РФ. Во все уровни бюджетов, включая бюджеты государственных
внебюджетных фондов, было собрано 3636 млрд. руб. В федеральный бюджет, за
исключением ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, поступило 1311,7 млрд.
руб., а в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 1359,6 млрд. руб. В
бюджеты государственных внебюджетных фондов было аккумулировано 964,7 млрд.
руб., в том числе ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет.
Структура налоговых поступлений в бюджетную систему представлена на рис. 1.
|
Как видно из рисунка, примерно одинаковую долю в совокупных налоговых
поступлениях имеют федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов
РФ – 37% и 36% соответственно. 27% всех налоговых платежей в 2003 г.
поступило в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Поступления от ЕСН в 2003 г. составили 964 млрд. руб. или по сравнению с 2002
г. – 117,6%. При этом:
1. в ПФР поступило 754,8 млрд. руб. или 116,6% от уровня 2002 г.
2. в ФСС поступило 104,2 млрд. руб. или 125,4% от уровня 2002 г.
3. в ФОМС поступило 5,1 млрд. руб. или 112,0% от уровня 2002 г.
4. в ТФОМС поступило на 13,2% больше, чем в 2002 г.
Вывод: В первый уровень бюджетной системы, куда, как известно, входит
федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, поступает
около 60% всех налоговых доходов, а на региональный и местный уровень – 40%.
В любой развитой федеративной стране такая ситуация не приемлема, поскольку
именно местный уровень в совокупности должен аккумулировать основной объем
средств.
В российских условиях, когда цивилизованные финансовые основы организации
местного уровня власти еще не сформированы, более разумно концентрировать
финансовые ресурсы в руках федерального правительства, нежели отдавать их на
уровень субъектов РФ.
Поступления от ЕСН в целом соответствуют намеченному плану, однако, темп их
роста едва превышает темп роста инфляции.
Следует констатировать, что открытия фонда оплаты труда не происходит.
Официально умеренные темпы роста поступлений от ЕСН объясняются наличием
упрощенной системы налогообложения и регрессивной шкалы, от которой
выигрывают только крупные компании с высоким уровнем оплаты труда.
В соответствии с действующим законодательством глава 27 Кодекса “Налог с
продаж” Кодекса утрачивает силу с 1 января 2004 года.
Поскольку суммы этого налога (в отличие от НДС) поступают в бюджеты по месту
потребления товаров повышается заинтересованность региональных и местных
органов власти в контроле за розничной торговлей (включая вопросы применения
ККМ, лицензирования и др.). Вместе с тем, этот налог является, по существу,
добавкой к НДС.
Кроме этого по этому налогу имеется большое число льгот, заметно затрудняющих
его исчисление налогоплательщиками и контроль налоговыми органами.
При этом не обеспечиваются равные налоговые условия для всех потенциальных
налогоплательщиков, поскольку налог с продаж не уплачивается при переходе
(переводе) организаций розничной торговли на специ-
альные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса. Дополнительные
искажения при применении налога с продаж могут иметь место в случае принятия
Государственной Думой положительного решения в отношении рассматриваемого в
настоящее время вопроса об освобождении от этого налога оплаты товаров
(работ, услуг) с использованием кредитных и расчетных банковских карт.
По этим и другим причинам в письме Президента Российской Федерации В.В.
Путина Федеральному Собранию по вопросу проведения масштабной налоговой
реформы (май 2000 г.) была поставлена задача отмены этого налога на последнем
этапе налоговой реформы.
С учетом изложенного Минфин России считает окончательным и не подлежащим
ревизии уже принятое решение об отмене налога с продаж с 1 января 2004 года.
5 июня бюджетный комитет Госдумы поддержал правительственный вариант
законопроекта о снижении с 1 января 2004 г. базовой ставки НДС с 20% до 18%
при одновременной отмене 5%-ного налога с продаж.
На заседании комитета обсуждались два альтернативных законопроекта:
правительственный, предусматривающий снижение ставки НДС с 20% до 18%, и
депутатский – предполагающий снижение ставки НДС до 16%, однако сохраняющий
при этом налог с продаж. Правительственный вариант набрал большинство голосов
при голосовании на комитете.
Кроме того, 6 июня 2003 года Госдума одобрила в первом чтении изменения в
статью 241 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2005
г. ставка ЕСН снизится с 35,6% до 30%.
Вывод: Анализируя деятельность правительства в области налогового
реформирования, видно, что в настоящий момент ориентация сделана в сторону
снижения НДС с 20% до 18% и отмены налога с продаж с 1 января 2004 г.
Снижение же ЕСН планируется лишь в 2005 г.
Данную проблему можно рассмотреть с трех точек зрения:
1. С точки зрения приоритетов в налоговом реформировании, на наш взгляд,
правильней было бы снижать ЕСН (до 20-25% в перспективе, на первом же этапе –
до 30%, что и было принято в первом чтении) и налог на прибыль (до 15% с
последующей отменой ввиду неэффективности), а НДС не трогать на уровне 20%,
улучшая его администрирование. Акцент на снижении ЕСН позволил бы увеличить
сборы не только самого ЕСН, но и подоходного налога в результате большей
легализации зарплаты. Очевидно, что нынешний уровень ЕСН сегодня (35,6%)
слишком высок. Отсюда, пол-экономики в нашей стране просто не видно. Несмотря
на то, что средняя зарплата по стране составляет примерно $160, это не
означает, что денег у населения нет. Доходы есть, и экономика есть, просто
часть ее в тени. Вспомним, когда снизилась ставка подоходного налога до 13%,
сборы резко увеличились. Это является доказательством того, что экономика
начала немного выходить из тени.
2. С другой стороны, в условиях, когда правительство не стремится
проводить политику существенной налоговой либерализации, хоть какое-то
снижение, с экономической точки зрения, позитивно (по принципу: лучше какое-
то снижение, чем никакого).
3. Необходимо серьезным образом улучшать налоговое администрирование,
повышать налоговую собираемость. Можно собрать два бюджета при более низких
налоговых ставках. Эффективность МНС в этом направлении сомнительна. Говоря
об отмене налога с продаж, с одной стороны, само по себе существование налога
с продаж не должно пугать. Если этот налог полностью находится в ведении
субъектов Федерации, то его введение – внутреннее дело региональных властей.
С другой стороны, совершенно очевидно, что налоговая децентрализация должна
идти не в пользу региональных властей, а в пользу муниципалитетов. Финансовые
средства должны концентрироваться на уровне местного самоуправления, чтобы
иметь возможность использования непосредственно на местах. Сегодня же до
местного самоуправления доходит лишь небольшая часть средств (в настоящее
время разделение всей суммы собранных налогов между федеральным,
региональными и местными бюджетами примерно следующее: 55% – центр, 40% –
регионы, 5% – муниципалитеты), а само оно фактически не сформировано с точки
зрения независимости в формировании и проведении налоговой и бюджетной
политики. Все эти противоречия должны быть устранены в рамках реформы
межбюджетных отношений, однако остаются сомнения в том, удастся ли в наших
условиях правительству реализовать один из основных принципов реформы: 1
налог – 1 бюджет.
Таким образом, в условиях несформированности местного самоуправления в
области самостоятельного проведения политики развития своих территорий,
эффективней предоставить распоряжение средствами федеральному центру, а не
региональным властям. В этом смысле отмена налога с продаж с последующей
компенсацией выпадающих доходов из федерального бюджета оправдана.
1.5. Налоговые поступления в консолидированный
бюджет Смоленской области в 2003 году
Доходы консолидированного бюджета Смоленской области за 2003 год
исполнены в сумме 7 703 502,0 тыс. рублей, или на 93,9 процента к принятому
консолидированному бюджету.
В общей сумме доходов собственные доходы составили 5 733 840,0 тыс. рублей,
из них в доходы областного бюджета и территориального дорожного фонда 2222087
тыс.руб., безвозмездные перечисления 1 969 662 тыс. рублей, в том числе
финансовая помощь из федерального бюджета 1952109 тыс.руб.
По региональным и местным налогам, а также по налогам со специальным
налоговым режимом продолжала увеличиваться недоимка. В течение года недоимка
по ним увеличилась на 27% или в абсолютной сумме на 118 645 тыс. рублей и
составила на 01.01.2004 562 570 тыс. рублей. Недоимка приросла в 24 из 27
муниципальных образованиях области. Доля недоимки в региональных и местных
налогах и налогах на малый бизнес составила 35%.
Следует отметить отмену с 01.01.2003 года налога на пользователей
автомобильных дорог, изменение источников формирования территориального
дорожного фонда, а также несовершенство налогового законодательства по
взиманию акцизов на нефтепродукты.
Достигнут прирост собственных доходов консолидированного бюджета области и
областного бюджета свыше 14%. В территориальный дорожный фонд поступило лишь
59% платежей от уровня 2002 года. Прирост собственных доходов обеспечен всеми
муниципальными образованиями области.
60% налоговых доходов сформировано за счет налогов на прибыль, что на 6
процентных пунктов меньше, чем в 2002 году.
Платежи по налогу на прибыль организаций составили 985 015 тыс. рублей или
85,1% к утвержденному годовому плану, из них зачислено в областной бюджет 378
706 тыс. рублей.
В структуре налоговых доходов удельный вес налога на прибыль снизился с 25,8
% в 2002 году до 18,2 % в 2003 году, в абсолютной сумме поступления налога
уменьшились на 138 419 тыс. рублей.
Сокращение поступления налога на прибыль в местные бюджеты отмечено в 7 из 27
(26%) муниципальных образованиях. Значительное сокращение (свыше 30%)
зафиксировано в МО «Холм-Жирковский район» (40,6%), МО «Вяземский район»
(66,9%), МО «Рославльский район» (47,3%) и МО «г.Десногорск» (65,4%).
Снижение платежей в основном обусловлено нестабильной работой и ухудшением
финансового результата деятельности предприятий и организаций области,
уменьшением налогооблагаемой прибыли в связи с увеличением сумм расходов,
осуществленных налогоплательщиками. По указанным и другим причинам
сократились платежи от организаций - крупнейших налогоплательщиков: ОАО
«РЖД», 000 «Лентрансгаз», ГП Концерн «Росэнергоатом», ОАО «Вяземский
машзавод», ОАО «Вяземское карьероуправление», ОАО «Юкар-Графит», ОАО
«ЦентрТелеком», АО «Ситалл».
За отчетный период недоимка по налогу на прибыль, зачисляемому в
консолидированный бюджет области, снизилась на 7854 тыс. рублей или на 11,3%
и составила на 1 января 2004 года 61422 тыс. рублей. В отраслевой структуре
недоимки основную долю - 24% составляют промышленные организации, далее:
торговля и общепит - 20%, строительство - 16%. Крупные недоимщики: фонд
помощи «Возрождение» (6534 тыс. руб.), ОАО «ПМК СМ-2» (1712 тыс. руб.), фонд
«Содействие» (1059 тыс. руб.), 000 «Агис» (1090 тыс. руб.), ОАО
«Смоленскторф» (1156 тыс. руб.), ОАО «Стройконструкция (1494 тыс. руб).
Налог на доходы физических лиц -основной доходный источник консолидированного
бюджета области (42% налоговых доходов) - исполнен на сумму 2 263 444 тыс.
рублей, в том числе в областной бюджет 401 837 тыс. рублей. Бюджетное
назначение исполнено на 101,7%. В сравнении с 2002 годом поступления от
налога увеличились на 29 % или на 504 046 тыс. рублей -вследствие
фактического роста фонда заработной платы в 1,21 раза.
Акцизов по подакцизным товарам поступило 304 115 тыс. рублей (без учета
акцизов поступивших в дорожный фонд), что составляет 99,2% к запланированному
поступлению. К 2002 году сумма поступивших акцизов увеличилась в 1,2 раза.
Увеличение объясняется ростом ставок акцизов на алкогольную продукцию в 1,18
раза и увеличением объема производства на 8 тыс. дал. Акцизов на
нефтепродукты в областной бюджет поступило 2 243 тыс. рублей или 7 процентов
плана. Причиной неплатежей акцизов на нефтепродукты является отказ от
получения регистрационных свидетельств лицами, совершающими операции
с нефтепродуктами. Недоимка в областной бюджет в течение года увеличилась в 2
раза за счет доначисления по акту налоговой проверки 000 «Смолвинпрому-заводу
№ 2», и составила на 01.01.2004 года 6 242 тыс. рублей.
Поступление налога с продаж в консолидированный бюджет области составило 260
358 тыс. рублей, в том числе областной - 104 143 тыс. рублей или 92,8 % по
причине низкой собираемости и роста недоимки. На 01.01.2004 недоимка в
консолидированный бюджет области составила 47 660 тыс. рублей.
Годовые бюджетные назначения по налогам на совокупный доход и налогу на
игорный бизнес исполнены соответственно на 118,9% и 107,2%. На перевыполнение
планов по налогам повлияло увеличение количества налогоплательщиков и
объектов налогообложения на территории области. Поступления от
налогообложения малого бизнеса за 2003 год относительно 2002 года сократились
на 18% в основном по причине изменения с 1 января 2003 года налогового и
бюджетного законодательства по налогам на совокупный доход, а поступления
налога на игорный бизнес возросли в 1,6 раза. Удельный вес налогов на малый
бизнес в налоговых доходах снизился на 1,1 процентных пункта (с 3,3% до
2,2%).
На поступление налогов на совокупный доход негативное влияние оказал рост
недоимки. За период с февраля по декабрь недоимка в бюджеты всех уровней
увеличилась на 9 077 тыс. рублей (в 2,1 раза) и составила на 1 января 2004
года 17 523 тыс. рублей.
Доходы консолидированного бюджета по имущественным налогам составили 611 664
тыс. рублей, в том числе: налог на имущество физических лиц - 10 846 тыс.
рублей, налог на имущество предприятий - 599 977 тыс. рублей, налог с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения - 841 тыс. рублей,
из них зачислено в областной бюджет 300 999 тыс. рублей. Годовое бюджетное
назначение исполнено на 93,9 % за счет роста недоимки, которая составляет
около 170 млн. рублей, и невысокой собираемости (91%). Доля поступлений от
имущественных налогов в налоговых доходах консолидированного бюджета осталась
на уровне 2002 года - 11 %.
Рост доходов по имущественным налогам к 2002 году составил 25 %, или 120 976
тыс. рублей. Несмотря на рост доходов по имущественным налогам в целом по
области, в 6 из 27 муниципальных образованиях допущено снижение доходов
против 2002 года. Ряд организаций имеют недоимку по налогу свыше 1 млн.
рублей.
Исполнение бюджетного задания по поступлению в консолидированный бюджет
платежей за пользование природными ресурсами (за минусом земельного налога,
зачисляемого в территориальный дорожный фонд) превысило данный показатель за
предыдущий год на 6,9% и составило 82,3%, в том числе в областной бюджет -
93,2%. За период с 1 января до конца 2003 года недоимка по природным ресурсам
снизилась на 7,9%.
Наибольшее влияние на общее поступление оказало низкое исполнение плана по
земельному налогу (за минусом земельного налога, зачисляемого в
территориальный дорожный фонд) - 76,9%, т.к. именно этот доходный источник
занимает наибольший удельный вес в данной группе доходов. Недопоступление в
бюджет земельного налога вызвано ростом недоимки по сравнению с началом года
на 43%.
Средняя по области собираемость земельного налога в целом по всем видам
земель снизилась, по сравнению с прошлым годом на 3,7% и составила 66,8%. В
каждом втором муниципальном образовании этот показатель ниже среднего по
области. Наиболее низкий процент собираемости наблюдается по землям
сельскохозяйственного назначения -24,7%, что вызвано низкой
платежеспособностью сельскохозяйственных товаропроизводителей по всем районам
области, увеличением площадей брошенных и бесхозных
сельскохозяйственных угодий.
Бюджетное задание по плате за пользование водными объектами исполнено на
113%. Одной из причин перевыполнения является то, что у ряда плательщиков в
2003 году закончился срок действия лицензии и ими был уплачен налог по
пятикратной ставке. У крупнейшего плательщика - Смоленской АЭС объемы
потребленной воды превысили плановые, что также повлекло превышение
фактически уплаченных сумм над расчетными.
Поступление платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных
веществ, размещение отходов составило 93% бюджетного задания. Причина в
снижении фактических объемов выбросов загрязняющих веществ, по сравнению с
плановыми объемами, установленными разрешениями на выбросы и сбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду.
Бюджетное задание по плате за пользование объектами животного мира исполнено
на 89% потому, что в связи с неблагоприятными погодными условиями сезон охоты
на копытных животных был открыт позже, чем обычно.
Плановое задание по государственной пошлине выполнено на 105%. Неналоговые
доходы консолидированного бюджета области за 2003 год исполнены на 93,6% , в
том числе областного бюджета - на 99,4%. В сравнении с 2002 годом поступления
неналоговых доходов в бюджет области увеличились на 27%, в том числе: в
областной бюджет - на 17% за счет увеличения поступления доходов от
использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной
собственности. Прирост обеспечен всеми муниципальными образованиями.
Поступление в консолидированный бюджет области доходов от арендной платы за
земли городов и поселков увеличилось по сравнению с 2002 годом в 2 раза за
счет увеличения процента отчислений в консолидированный бюджет субъекта
Российской Федерации и индексации ставок, и составило 72 850 тыс. рублей.
На 45% больше поступило дивидендов по акциям, находящимся в областной и
муниципальной собственности.
На 44% по сравнению с 2002 годом увеличились доходы консолидированного
бюджета области от аренды имущества и составили 60 154 тыс. рублей.
Значительно возросли по сравнению с прошлым годом (в 1,9 раза) перечисления
части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей
государственных унитарных предприятий, подлежащей зачислению в бюджет
области. За 2003 год их поступило 2 751 тыс. рублей или 107% к плану, в том
числе в областной бюджет 2736 тыс. рублей или 106%.
Административных платежей и сборов в консолидированный бюджет области в 2003
году поступило на сумму 38 053 тыс. рублей (в том числе в областной бюджет 32
541 тыс. рублей) или 94 % к плану. Рост по сравнению с 2002 годом составил
7%.
Штрафных санкций, возмещении ущерба в консолидированный бюджет области
поступило на сумму 29 980 тыс. рублей (в том числе в областной бюджет 1 743
тыс. рублей) или 107 % к плану. Рост по сравнению с 2002 годом составил 18 %,
поступления в областной бюджет снизились на 47 %.
Заключение
Современные налоговые системы сейчас достигли, возможно, пика своего
развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными,
но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую
структуру.
Налоговые органы практически всех стран содержат специальные службы налоговых
расследований, сторону налогоплательщика представляют весьма
высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и
целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и
другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые
занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов
международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших
решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования
некоторых государств.
На Западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы
налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы,
при которых обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан,
а все виды накоплений и инвестиций (и граждан, и предприятий) получат полную
свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством.
Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как
административно-технического, так и психологического характера. Что же касается
снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах, и
наиболее «продвинутые» в этом направлении государства, добиваются наибольших
успехов в экономическом и социальном развитии.
Использованная литература
1. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. Учебное пособие для вузов. - М.:
Сомитек, 2001.
2. Борисов Е. Ф. Экономическая теория: Учебник для вузов. – М.: «Юристъ»,
2001.
3. Булатова А. С. Экономика. Учебник для вузов. - М.: Бек, 2001.
4. Газета Коммерсант № 69/П от 21 Апреля 2003 года. Стр.18, статья «Об
основных направлениях налоговой реформы на 2003-2005гг.»
5. Журнал «Коммерсант Власть» №от 10-16 февраля 2003 года. Стр.26-28,
статья «Реформа с открытой датой», Галина Ляпунова.
6. Линдерт П. X. Экономика мирохозяйственных связей. Учебное пособие для
вузов.— М.: «Прогресс-Универс», 2000.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. М, 2003
8. Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное
пособие для вузов /Под ред. Проф. Петрова Г. В. – М.: Издательство НОРМА
(Издательская группа НОРМА – ИНФРА – М), 2001.
9. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: ЮРЛАЙТ 2001
10. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: «Информэкспо»,
Воронеж: издательство Борисова, 2003.
11. Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета
Смоленской области за 2003 год
12. 1. Российский экономический вестник. Выпуск №113, 30.01.04г., №126,
30.04.04г.
13. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 1999.
14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М.:2001.
[1] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М.:2001.
[2] Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: ЮРЛАЙТ 2001
[3] Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 1999.
[4] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М.:2001.
[5] Газета Коммерсант № 69/П от 21 Апреля
2003 года. Стр.18, статья «Об основных направлениях налоговой реформы на
2003-2005гг
[6] Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: ЮРЛАЙТ 2001
[7] Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 1999.
[8] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М.:2001